https://hemerotecadigital.uanl.mx/files/original/251/13072/CIFCA._1964._No._7._Mayo._0002015479.ocr.pdf 60e00344a58f48aa20bb51d3d4348848 PDF Text Text �MOLINOS EN CONTINUO PARA CINTA EN CALIENTE EQUIPO CON CAPACIDAD POTENCIAL PARA LAMINAR 750.000 TONELADAS ANUALES 'rfllll CIA. FUNDIDORA DE FIERRO y ACERO DE MONTERREY, S.A. OFICINAS DE VENTAS: z- -..y, ~ ~ .~ e.lle oWo11w M ete ol ~206 -loffey, N, L . 1 zw.i.., o,_,_ ~ ~J6 ..,...._ W•k• 1, D. f. �El fo111en1n industrial del Paí\ requiere la forrroci6n de los íuturos técnicos y el olor¡;dmiento Je ílnancíamienlo adecuado. A PRESENTE EN EL PROGRESO DE M * tOffiPRnlA 6fíllRRl DE ACEPTRCIOílfS. S A • Créditos • Para consolidación de P,, il'O:. o para ampliación dd Negocio • Para importación dr. Materia• Primas o l'r!J<luctos Trr111i11.1tlo, • A L, nwrlian,1 } ptt¡tt<·1ia lndu,tria • Para Capital tle trabajo • Para necesidades e~entuales de fondos • Pare llnanciamiento de ,·cnlas Para compra de maquinnna construcción y pago ~ Pasivos. • • • y ayuda técnira p.ir:i crear nuevas emprtSJs o ampliar e~istentPS * lftditución fin.....,. y Flduaaria a su Nrflclo en: - - , N. -.v.. L. - - D. ,. ~ Jol.. �BOLETIN TRIMESTRAL DEl CENTRO DE INVESTIGACIONES FACULTAD DE COMERCIO Y ADMINISTRACION UNIVERSIDAD DE NUEVO LEON • CORTESIA C OORDIN ADO POR EL S EMIN ARIO DE C OSTO S Y ORGANIZACI ON IND U STRIAL. FUNDADO l;L 12 DE OCT. DE 1962 • MAYO D E 1964 DIRECT O R G ENERAL R AM ON C A RDE NAS • NUM . 7 INDICE C., C. P. T. LOS OBJETIVOS TECNICOS Y LIMITACIONES DE LA INFORMACION CONTABLE. Conferencia presentada ante la Convención Nacional de Contadores Públicos celebrada en Guadalajara, Jal., Oct. 31 de 1963, por Rómulo Gonzálcz Irigoyen, C.P. .............. SE M I NARIO S DE: e ADMIN ISTR A CION P U B LICA RAUL CISNEROS RAMOS C, P, PASANT E -·- EL MEDIO, EL HOMBRE, EL GRUPO, LA EMPRESA Y RESPONSABILIDADES SOCIALES DE LA EMPRESA, por Raúl Cisneros Ramos, C.P. .............................................. 16 e COSTOS Y ORGANIZACION INDUSTRIAL MANUEL C. NAJERA Y BENITEZ P . T. Y M. B, LA ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACION, por Manuel Nájera y B., C.P.T. 11.B.A. ............................ ..................................... 19 A. - •- CERVECERIA CUAUHTEMOC, S. A. e ESTU D IOS FIS CALES JOSE REMATO MENA G. C, P . T . - •e CONTABILIDAD Y AUDITORIA SEMINARIO SOBRE TESIS PROFESIONAL. Por Rafael Alonso y Prieto, C.P. Rómulo González Irigoyen, C.P. Francisco Garza Ponce, C.P. ........ 23 l Tesis que presenta José Manuel García Bonilla en opción al Título de Contador Público: / 0 C. P . T . Sección Bibliográfica. ...................................... - •- PRECIOS D E 63 SUSCRIPCION : SUSCRI PCION ANUAL $ 3 0.00 EN EL EXTRANJERO $ 3.00 D LLS. NUMERO . SUELTO $ 10.00 EN EL EXTR ANJERO $ 1.00 DLLs. NUMEROS A T RASADO S $ 15.00 EN EL EXTRANJERO $ 1.5 0 CrunAD u~-IVERSITARTA / ~fo~ tiutJfWtGiifts.~~~~.~~~-~~~44 FRANCISCO Gl\112:A PONCE MONTERREY, N. l. 5 • APARTADO PO STAL 654 • MONTERREY, DLLS . N. L., MÉX. �LOS OBJETIVOS, TECNICAS Y LIMITACIONES DE LA INFORMACION CONTABLE CONFERENCIA PRESENTADA POR: ROMULO GONZALEZ IRIGOYEN, C. P. Catedrático del Instituto Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey y Socio- Director del Despacho "GALAZ, CARTENS, GONZALEZ IRIGOYEN Y CIA." Presentada ante la CONVENCION NACIONAL DE CONTADORES PUBLICOS celebrada en Guadalajara, Jal. Octubre 31, 1963. Estado y especialmente los ejecutivos de empresas. INTRODUCCION Creo que puedo establecer como premisa válida de este trabajo que el producto esencial de la contabilidad, y su razón misma de ser, es la Información y que esta misma Información está siendo severamente enjuiciada por sus limitaciones y por sus reglas convencionales y hasta arbtirarias que la condicionan. En efecto, es frecuente escuchar voces de alarma y críticas severas, en los últimos años, por las mismas personas que utilizan nuestras representaciones financieras para fines externos, tales como los hombres de negocios, los economistas, los inversionistas, el Sin embargo, es curioso observar que son los propios contadores públicos los que han ejercido una poderosa influencia revisionista a través de este proceso crítico-evolutivo y quienes han planteado en forma sistemática y valiente los principales problemas teóricos y prácticos que se nos presentan en este aspecto de la información pertin,en te y significativa. Tal inquietud aparece al hojear cualquier revista técnica y leer títulos tales como los siguientes: "La Crisis de la información a Gerencia", o bien, "Una desesperada vista final a los estados financieros." -5- En vista de la generalización e im- �portancia de estas críticas, que vienen a afectar a una parte esencial de nuestra técnica, consideramos oportuno y conveniente hacer un e.xamen en este trabajo de los principales argumentos, analizar su posible validez y comentar los caminos de solución que han venido abriendo a nuestra exploración racional. Sin embargo, antes de analizar los principales argumentos de crítica, conviene evaluar objetivamente, o revaluar la posición de la contabilidad en ~l marco específico de la empresa y del mundo de los negocios, ~a~ dejar asentados conceptos que facilmentc se pueden olvidar al entrar en la turbulenta atmósfera de las controversias teóricas que han inquietado últimamente nuestra profesión. se exclusivamente a los datos lustóricos y operaciones incurridas, sino que debe proporcionar elementos de guía para decisiones futuras de la administración. La etapa meramente de teneduría de libros, de registro de hechos económicos incurridos, ya ha sido superada por nuestra profesión. De otro modo n4estros sistemas contables se convertirían en meros archivos necrológicos de los hechos históricos, cementarios de las operaciones realizadas, sin más interés que la curiosidad del sarcófago y su proyección al futuro. En cambio, afortunadamente nuestras técnicas contables si;_,en para la planeación y son instrumentos eficaces de una administración viva y dinámica. Además este punto de partida nos permite definir tentativamente el tipo de instrumento qu_e es nues'!'3 técnica y la validez e 1mportanci~ que tiene en el mundo de los negocios. b) .-El :írea natural de 1a contabili1a~, como instrumento de admm1stración es 1a PLANEACION y el CONTROL. Cuando se habla de las "áreas funcionales" de la empresa, como Ventas, Producción, etc., se ha expresado que el Contador Público tiene su "campo natural" en las funciones de "Finan zas y Control". LA FUNCION ESENCIAL DE LA CONTABILIDAD Considero que para los efectos de este trabajo se puede fijar la posición de la contabilidad por medio de las siguientes afirmaciones o premisas: a) .-La contabilidad es primordialmente una herramienta de la administración de la empresa. Esta afirmación resulta evidente por sí misma. Los métodos .de registro análisis e información desarroÍlados por la contabilidad proporcionan instrumentos para la toma de decisiones y para la verificación de las operaciones realizadas. Para que la utilidad de esta información sea completa, sin embargo, no debe referir- Sin embargo, si aceptamos lo que algunos autores denominan "El concepto unificado de Administración". ( 1) comprend i en d o áreas tales corno: "Planeación, Organización, Coordinación, Motivación y Control', es el ''campo natural" del contador, y de la información contable que produce como resultado de sus sistemas, es el de PLANEACION y ( 1) .-Allcn, Louis '\., \famt¡cmcnt ancl -6- Organi:lation, Xew York, .\1cCraw, Hill Book 1958, Cap. 2 CONTROL, principalmente. En efecto, la Contabilidad proporciona a la Administración tanto los datos cuantificables nec~rios para el análisis de alternativas y la proyección de planes y toma de decisiones, como la información necesaria para verificar las desviaciones de las normas establecidas y permitir la acción correctiva. dos de Norteamérica, en la primera mitad del presente siglo. Primero aparecen los sistemas de costos estandar, como respuesta a la industrialización de la primera guerra mundial. Luego viene el desarro11o de los sistemas de control presupuesta). Más tarde se enfatiza la planeación de utilidades y los costos de distribución y hacia 1950 aparecen técnicas m á s audaces como el costeo directo, los costos marginales e incrementales, los métodos para análisis de alternativas y de integración ele elatos procesados. Finalmente, en la década de 1960, se desarrolla el interés por la investigación de operaciones y el énfasis en la contabilidad para 1a toma de decisiones. e) -La Contabilidad Jia sido un instrumento \'alioso de información financiera externa ele las empre- sas. Con todas las fallas que puede tener la información contable, es indudable que ha sido históricamente el medio más adecuado para infom1ar ele la posición financiera y de los resultados periódicos de operación ante los ;iccionistas, los acreedores, el Estado y otros interesados en esta información, formulando una serie de convenciones contables y de reglas de registro y presentación tendientes a producir estados financieros inteligibles a la generalidad de los sectores, comparables entre sí, funcionales en la distribución de sus partidas y, en fin, útiles para los fines lle información general. d) -La contabilidad Ila sido instrumento dinámico. Ciertamente, ha evolucio n a d o nuestra técnica, adaptíndose más o menos eficazmente a los retos del mundo económico. Basta revisar someramente las aportaciones específicas que se han presentado en el marco más favorable de una economía avanzada, como en los Estados Uni- Esto demuestra que nuestra profesión no ha sido estítica y ha sabido responder a las exigencias de cambio y evolución de una sociedad dinámica. LAS CRITICAS ACTUALES A pesar de las realizaciones positi, as comentadas en los párrafos anteriores, han surgido las críticas a nuestros métodos de información. Con, iene examinar en qué consisten principalmente estas críticas, para poder determinar posibles soluciones alternati,-as. Vamos a examinar los argumentos principales y de mayor solidez, que presentan actualmente retos a 11 uestra profesión. A.- Ataque a los postulados básicos. -7- Una fuente principal de criticas se deriva de los llamados "principios de contabilidad generalmente aceptados", y de los postulados de los cuales se consideran �resultantes. Los hombres de negocios, especialmente, no comprenden claramente por qué se aceptan reglas cambiantes para cada empresa porque ha venido perdiendo el balance general su función de instrnmentos de valuación y por qué los mismos contadores todavía no se ponen de acuerdo en cuáles son esos principios o esos postulados. Indiscutiblemente esta es la principal área de problemas teóricos que en la actualidad enfrentamos los contadores; pero esta problemática, que en ocasiones alcanza un alto grado de abstracción casi filosófica, demuestra en sí misma que nuestra profesión ha llegado a la madurez y está dispuesta a indagar más hondamente sobre las raíces mismas de nuestra disciplina. o si eran más o menos que los enunciados por los autores clásicos o incluso si realmente podrán existir tales postulados. Aunque todavía no damos la respuesta definitiva a este problema, actualmente se hacen esfuerzos cada vez más serios por ordenar esta discusión, por indagar en forma más científica estos supuestos básicos ( ¡llámense como se llamen!), que en alguna forma deben regular toda nuestra técnica como cimientos necesarios de una estructura lógica de la contabilidad. B.- Argumentos contra la Contabilidad. ~ Demuestra, en fin, que hemos superado la era del simple pragmatismo, de la técnica de registro, análisis o información, para llegar al nivel de la Teoría científica o filosófica. Durante muchos a ñ o s hemos aceptado con bastante benevolencia y pasividad el hecho de que pudieran existir ciertos postulados a principios, más o menos convencionales, pero cier t o s y "generalmente aceptados". Un día cualquiera, nuestros colegas comenzaron a racionalizar los conceptos simplemente heredados o aceptados por inercia y a formularse cuestiones sutiles sobre las diferencias conceptuales de palabras tales como "postulado", principios", "axioma", "premisa", etc... y a indagar si todos los principios eran válidos, -8- Otro talón de Aquiles de nuestra argumentación teórica tradicional en el tema de la comparabilidad de los estados financieros, bajo el cual nos escudamos para restingir métodos de valuación realista y para vigilar celosamente la "consistencia", con todas sus implicaciones prácticas. El hombre de negocios y el mismo teórico atacan este argumento con arietes sólidos y desvastadores tales como los siguientes: puesto que se aceptan por las autoridades contables soluciones alternativas que producen diferentes resultados ( por ejemplo diferentes métodos de calcular la depreciación), dos empresas con operaciones iguales pueden presentar situaciones financieras y de operación completamente diferentes, rompiendo así la posible comparación horizontal entre empresas del mismo tipo. Además, como hay también cambios de estos métodos dentm de la empresa al correr de los afios, resulta difícil e inútil la comparación vertical dentro de la misma. Y en esta fonna el argumento de la comparabilidad nos Jleva a otro debate interesante y no resuelto; el de la flexibilidad contra la uniformidad. Los partidarios de la primera posición sostienen que la contabilidad debe reflejar los efectos de las decisiones de gerencia, y debe mostrar los resultados de las circunstancias especiales de cada empresa. Mientras que los partidarios de la uniform i d a el contable buscan precisamente esa difícil y casi imposible comparabilidad general. C.- La Falacia de la Unidad Monetaria. ·to necesario infonnes de peritos y valuaciones, para poder apreciar la situación real. Ya los economistas atacaron este punto desde hace muchos años, cuando descubrieron que nosotros sumamos peras con manzanas y al total le llamamos "activo", sin inmutarnos. Esta es quizás una de nuestras más audaces convenciones, ya que hemos decretado arbitrariamente que la moneda tiene un valor unifonne ( ¡lo cual naturalmente no es cierto!) y que no tienen importancia los cambios en el poder adquisitivo. Hemos levantado una montaña de argumentos para demostrar que los procedimientos técnicos para ajustar los estados financieros a niveles cambiantes de precios son tod a v í a herramientas toscas y poco confiables; pero esa confesión de falta de afinación y evolución técnica no inválida el argumento central de crítica a nuestras representaciones financieras y de operación e indudablemente tendremos que encontrar un remedio eficaz y general que sea satisfactorio. Es evidente que a pesar de todo el ingenio gastado por muchos colegas sajones y latinoamericanos para defender el costo histórico y especialmente como representación útil de los activos fijos, nuestros estados financie. ros, en países donde la depreciación monetaria ha sido más sensible, van presentando cifras ca- D.- Limitaciones de la Información. da vez menos inteligibles y signiOtra fuente de comentarios críficativas para el lector externo del ticos lo constituyen las limitabalance. Y aunque consideraciones reconocidas de nuestros mos que es una especie de menestados financieros clásicos, que tira aceptada por todos (y que, tratan de representar el complepor lo tanto, no tiene el carácter jo fenómeno de la realidad ecofinal de mentira real, ya que no nómica de la empresa, con instiende a engañar a nadie, de los trumentos que prese n ta n solaque están en el drculo de los mente el cuadro en dos dimenentendidos), no podemos menos siones, se trata de una realidad • que reconocer que el inversiomultidimensional. nista, el banquero y el acreedor tienden a olvidarse de esta caEs evidente el fundamenta] diprichosa representación monetanamísimo de nuestra sociedad y ria y a pedir como comp]emende las entidades económicas. To- -9- �do muda y cambia constantemente y, sin embargo, realmente los contadores comentamos frecuentemente el pecado de preseotar a la gerencia cuadros estáticos, ni siquiera comparat i v o s, limitando lo significativo de la información dinámica y soslayando ese hecho substancial y visible de la vida de los negocios. Las soluciones que se están desarrollando ahora mismo son de diverso tipo v las comentaremos haciendo dos ~rupo, generales: Técnicas para m~jornr la información de los es~dos financieros tradicion:des y Técnicas de información financiera para objetivos especiales, particularmente .~ra 1~ , toma de decisiones de adm1mstrac1on . a) .-La Información Tradicional. CONCLUSION Estas críticas nos puede hacer concluir que en realidad el contador ha estado fr;cuentemente miope ante las necesidades reales de información de las diversas personas interesadas, que no ha reconocido ni aceptado que esta información pueda y deba te~er diversos objetivos, según la función de finalidad que van a llenar; que le ha faltado ingenio para romper l~s rutinas y producir información pertinente· que ha caído en el exceso, en el d~talle nimio; pero ha olvidado el punto de vista de la utilidad para el lector final de sus estados. Igualmente podemos aceptar que hay numerosos problemas teóricos que debemos de tratar de solucionar, si deseamos que nuestra técnica no pierda la calidad de herramienta preponderantemente útil para la empresa que ha ,·enido teniendo indudablemente en el mundo de los negocios. LAS SOLUCIONES ACTUALES En esta crisis de conceptos teóricos en que nos encontramos, lo importante es encontrar los caminos de las 11uevas soluciones y enfrentar con esfuerzo constructivo, que siempre ha sido el signo de nuestra profesión, a las críticas más o menos válidas o más o menos infundadas y superficiales. -10- Indudablemente tienen que seguir formulándose los clásicos estados del balance general, el estado de resultados de operación v el de superavit, como instrumentos valiosos de información para fines generales, ya que han probado su eficacia para ciertos fines externos a la empresa. No obstante, dichos estados se irán modificando, ahora que vayamos poniendo un poco de orden ,1~gico en nuestros conceptos básicos que fijemos más claramente nu~tros postulados y principios, v que analicemos a fondo el problema de los niveles cambiantes de precios, para decidir qué. tipo de instrumentos de valuación microeconómica deben ser estas herramientas. Sin embargo, sin llegar todavía a una verdadera revolución, que no sería deseable por los efectos externos de esta información financiera, si podemos <:c3minar firmemente en un cammo de EVOLUCION, proponiendo y llevando a cabo los remedios más inmediatos y eficaces para mejorar en diversos aspectos esta información que proporciona el público en general los estados tradicionales. En este sentido presentamos las ~iguientcs consideraciones: 1.-Los estados financieros tradicionales siguen siendo un instrumento valioso de información para fines generales; pero tienen determinadas limitaciones. 2.-Debc Hegarse a una formulación raciona] del cuerpo de premisas, postulados a principios basicos y a reglas de aplicación más sistemáticas que mejoren la "comparabilidad' entre empresas, C\'i• tando probablemente el caso actual de las soluciones al ternativas aceptadas. 3.-Debc busc arse una mayor daridad, definiendo de una ,·ez nuestros términos técnicos de manera unifonne v adecuada y presentando lo~ estados financieros del modo más accesible al "lector general" y con infonnación suficiente y relevante sobre métodos de valuación, etc. ➔.-Las formas de expresión tinanciera deben estar guiadas por el concepto esencial de su utilidad, justificada por la Aceptación General". plazo o cualquier otro método de ajuste general, parJ que nuestras cifras sean más representativas. í .-Deben usarse otros estados complementarios, sobre todo el de "Origen y Apilcación de Recursos" v otra información pertinente para evaluar adecuadamente la posidón de fa empresa y sus operaciones. 8.-Deben usarse adecuadamente las notas a los estados fi. nancieros, para complementar e!¡ta información y dar una utilidad mayor a los estados. 9.-Finalmente, debe alentarse la experimentación en las formas de presentación de nuestra información contable, buscando métodos o formas que sean más significativas y útiles. Consideramos que en esta forma nuestros estados financieros tradicionales seguirán teniendo su definida utilidad como herramientas para uso general y para decisiones externas de cierto tipo: compras de acciones, financiamientos, impuestos, etc. 5.-La objetividad es otro requisito esencial de presentación. nuevo enfoque: La contabili6.-La justificación final del ba- b ) .-El dad Administrativa. lance general es que debe ser un instrumento de "valuaEn cambio, en el campo de la ción", ya que de otro modo contabilidad administrativa o la no tiene sentido, y, por lo "contabilidad para 1a toma de detanto, debe de explora r s e cisiones", como se le ha llamacon interés y decisión el prodo recientemente, sí existe una blema de la "unidad moneverdadera revolución que vendrá taria", probablemente recoa dar mucha más validez a la innociendo valores de reemformación contable interna. -11- �b-1.-Hechos que han facilitado la e,•olución. Este enfoque, nuevo, en ciertos aspectos, ha sido propiciado por detenninados hechos muy significativos, como los siguientes: rentes objetivos que fije precisamente la Gerencia, en vista del tipo de decisiones que deberá tomar. Esta sola idea ha venido a presentar una serie de posibilidades y a cambiar el punto de vista del contador que quiere producir una información uniforme y a veces rutinaria, que no interpreta adecuadamente el Gerente. 1.-El desarrollo indiscutible de la Teoría y las Técnicas de la Administración. En este campo, se ha venido definiendo más claramente el papel de 1 "Administrador" en la empresa, las áreas de actividad que b-2.-Críticas a 1a Información Admile son propias y el tipo de denistrativa. cisiones que tiene <JUe hacer Algunas de las críticas que los a distintos niveles, además de hombres de negocios han hecho afinar la estructura organizaa la información interna son las cional de la empresa. Esto, a su vez, ha exigido um inforsiguientes: mación adecuada para la toa)-E x c c so de información. Frema de decisiones, sobre todo cuentemente el contador no disen las áreas de Planeaci6n y crimina la información que conControl. Mucha de esta iriviene enviar a cada nivel de opeformación debe ser proporcioración y formula muchos detalles nada por la Contabilidad. analíticos, relaciones de cuenta~ etc. que pasa igualmente a todos 2.-El desarrollo de la Psicología los funcionarios de alta gerencia, Aplicada y el estudio de la sin que la vayan a utilizar neceTeoría de las decisiones, que sariamente. El resultado de este viene a ilustrar mejor el aspecto de liga con la informacongestionamiento es la nulificación del beneficio de la información contable. ción, ya qué no viene arreglada 3.-El concepto del "objetivo" en datos centrales significativos, de la información contable. resulta difícil de analizar y se ,La profesión ha llegado a la pierde el tiempo en los detalles conclusión de que los estados minúsculos. financieros tradicionales, en b )-Falta de información. La admicuanto están encaminados a nistración se queja especialmente un objetivo de información de recibir infonnación monetaexterna, no pueden 11 e n a r ria; pero no cuantitativa, que seadecuadamente las necesidaría mucho más significativa en des de información internas muchos casos (por ejemplo: pede la empresa. Y que en el didos no despachados, lotes de campo administrativo tiene terrenos vendidos, horas máquina que formularse la informaociosas, etc.) ción de acuerdo con los dife- -12- c )-Falta de oportunidad. Es común que los informes financieros mensuales se presenten retardadados considerablemente y · eviten la acción correctiva de la Gerencia. d )-Infom!a:ión Histórica. Al presentar umcamente datos sobre lo ocurrido se omite información de proyección al futurof que ayuda mucho más a 1a Administración. Igualmente se omite datos no fin_ai:icieros, tal~s como la productividad, los mveles de calidad de la producción, la parte del mercado que tiene la empresa, etc. b-3.-Re~omendaciones para mejorar la mformación Administrativa. dad, según la organización de la empresa. d) --~ostrar ~if~as comparativas de penodos s1m1lares, para analizar tendencias, y no solo las de un e¡ercicio, que son poco significativas. e) .-Los informes deben estar forn~uJados de acuerdo con el princ1p10 .de excepción, para fijar la atención de Gerencia sobre áreas de problemas en forma más eficaz. f) .-Los informes deben ser de fácil lectura, ~oncisos y sintéticos, sin mucha literatura ni detalles analíticos. 2.-Presentación de i n fo r mación oportuna. E~ evidente que un requisito mín!?1º d~ utilidad es la presentac10n a tiempo de los informes internos. Pero, además esto tiene también la implicación de que se presente información cou la frecuencia_ y a los niveles que sea necesano, para las funciones de planeación y de control. Al analizar estas y otras críticas. la profesión ha venido formulando ciertas recomendaciones básicas para renovar la información interna, tales como las siguientes: 1.-Eliminar la información innecesaria o poco importante. Una buena parte de la .información usual confunde solamente al Gerente y no le sirve para hacer decisiones. Por lo tanto, se puede recomendar: a) .-Presentar estados en cifras redondeadas a pesos o a cientos dedondeadas a pesos o a cientos de pesos. 3.-Presentar información a et u a I c~~pa~ada contra estándares sigmf1cat1vos para Gerencia. b ) .-Agrupar en forma significativa los elementos de información y, en_ lugar de presentar listas intermmables, formar cuadros analíti~os Y. ~intéticos que den más de mmed1ato. el dato necesario pa1a decisiones. e} .-Presentar la información necesaria a cada nivel de responsabili- -13- En esta forma la Administración puede evaluar la información hisrica contra los planes esperados y poner la acción correctiva conveniente, en el caso de desviaciones de lo planeado. Así resulta la contabilidad un instrumento de contro! y tam~ién de planeación. El estándar f11ado por Gerencia debe establecer metas a realizar por individuos o por departa'. mentos, en relación con el Plan de Utilidades de la empresa. �En este sentido se pueden presentar informes en la siguiente forma: l.-Para ayudar a la Gerencia en la Planeación de actividades futuras: a) .-Proporcionando datos históricos relevantes. CONCLUSIONES: J.-Existe actualmente una considerable crtica e insatisfacción acerca del tipo de información que proporciona la contabilidad para efectos externos e internos. F.1 núcleo de estos ataques se refiere a la indefinición actual de nuestros postulados y principjos básicos (especialmen~e el relativo a la unidad monetana) y a la carencia de objetivos claros de tales estados financieros. b) .-Mostrando proyecciones de. resultados para cursos alternativos de acción. 2.-Anida a Ja Gerencia para protcjer los bienes y controlar la actividad de las personas. a) .-Por medio de información solne los activos de la empresa. b) .-Reflejando resultados actuales de operación en forma que permita anticipar o evitar resultados indeseables o al menos reconocer la actividad insatisfactoria y corregir las causas. 2.-AlP.unos de estos argument~s de cntica son infundados, parciales e inoperadamente teóricos y otros si deben tomarse en cuenta para mejorar nuestros métodos de infor mación. 3.-Debe reconocerse que la contabilidad sigue siendo un instrumento central en la Administración de empresas, en las áreas de Plan~ ción y Control, a pesar de ~us limitaciones actuales, v no sobre-tstimar las críticas negati,•as a nuestra técnica. tcrpretadores,: lo que es una verdadera contradicción. nicas de información a la Administración, especialmente con los métodos del Costeo Directo, la Contabilidad por Rcsponsabilida des y la Contabilidad de Productividad, con lo cual se están desarrollando herramientas muv valiosas de Planeación y Contról para la empresa. que viene a responder a las criticas formuladas por los hombres de negocios y los técnicos de la Administración. 5.-Los estados financieros tradicionales siguen siendo de utilidad general, aunque pueden mejorarse sensiblemente en los aspectos de terminología, información suplementaria,: notas aclaratorias, estados complementarios y la definición más clara de los objetivos de esta información y de los principios de contabilidad. 6.-Con el desarrollo de las técnicas de la Administración y el actual énfasis en el proceso de la toma de decisiones, se puede y se debe integrar un verdadero sistema de principios y técnicas para información a la Gerencia, por lo cual se enfatiza actualmente el aspecto de la información interna para fines administrativos. 7.-Es muy considerable e importante el reciente desarrollo de las téc- 8.-Finalmente,: es necesario desarrollar en la profesión un espíritu de adaptabilidad a las condiciones dinámicas y cambiantes de los negocios, un espíritu inquieto y constructivo de investigación, acompañado de un deseo de experimentación racional y una imaginación creadora para seguir conservando nuestra disciplina profesional como uno de los instrumentos básicos de información para deciones de planeación y control de la en1presa. En todos estos aspectos se han venido aplicando técnicas especiales para presentar una inf?nnación útil y significativa a Gerencia, ya sea en forma independiente o como parte de al- { -\ luchos de los argumentos de críguno de los novedosos sistemas contatica parten de un erro~ en el punbles que se han desarrollado como to de vista, una especie de deforconsecuencia de esta urgencia de sermación profesional, derivad~ de vicio tales como: considerar que los estados financieros son fundamentalmente paA.-El costeo Directo. ra fines generales y que deben lleB.-La Contabilidad por Responsanar con igual eficacia los DIFEbilidades y RENTES OBlETIVOS que pueden perseguir os distintos lector~ C.-La Contabilidad de Productivide tales instrumentos. Es decu, dad. que deb~ ser una ~~r~cntación unitaria igualmente mutil para toEstos sistemas \ estas técnicas de dos, o sea, al mismo tiempo una la información fi~anciera interna viemedida rígida que produce comnen a resolver muchos de los probleparabilidad y consisten~ia y u!la mas de información 9~e señalan los medida flexible para diversos mcríticos de la Contabihdad. -14- -15- �EL 11EDIO, EL HOMBRE, EL GRUPO, LA EMPRESA Y RESPO~SABILIDADES SOCIALES DE LA EMPRESA. (Ver Cuadro Sipnótico anexo). Por: Raúl Cisneros Ramos, C. P. Para el lector ocupado, absorto por el intenso ajetreo diario y por los múltiples problemas que representa el vivir en una época de notables avances tecnológicos y científicos y bajo tensiones que mantienen gran parte de su estado de ánimo distraído de la posibilidad de hacer incursiones a través de lecturas. tediosas, he preparado, no sin desconocer mi atrevimiento al respecto, un cuadro sinóptico para tratar de expresar en forma un tanto simple, mi idea al respecto de varios puntos intentar algunas definiciones, fundamentalmente de: -Medio Ambiente. -Persona humana. -Grupo Social. -La persona humana en el grupo social. -El grupo social primario. -Los grupos sociales secundarios. y de estos últimos, destacar la posición de la empresa privada y particularmen- te, en forma sucinta, establecer las responsabilidades sociales de la empresa privada. La cita ( 1) corresponde a la declaración de principios del III Co~eso Interamericano de Gerentes. -16- �\1 E O I O A M B I l N T E . Sociedad; instituciones públicas y privadas; esferas o sectores de influencia; política; economía nacional e internacional; valores espirituales positivos; valOTes negativos; motivaciones, administración institucional pública y privada. GRUPO SOCIAL: PERSOJ\A IIU:\lt\l\°.\: 1 -sustancia racional singular completa, subsistente en sí como un todo (unicidad) --entidad biológica con capacidades inherentes de orden fisiológico, intelectivo, psicológico y sociales. -su activación obedece a impulsos y motivaciones, cuya causa radica en predisposiciones, tales como: emociones, reflejos, hábitos, actitudes, prejuicios, costumbres, conl'iccioncs, sentimientos, intenciones, impulsos, exitaciones etc. --en ~irtud de la ley de la conservación y su propia condición humana, quiere vivir; para vil'ir, lucha y con ~u lucha, trata de conquistar el orden, el progreso, tanto individual, como familiar y social. -la asociación del hombre con sus semejantes, es una necesidad de la existencia humana y sus facultades inherentes, que son diversa~ y susceptibles de infinitas variaciones, dependen de su poder de asociación, que a su vez, proviene del propio desarrollo del individuo. . . . . . . . -cada entidad biológica es capaz de desarrollar su personahdad propia y d1stmt1,·a, 1mpel1do por motivos esp1· rituales, intelectuales, o por móviles sensibles o pasionales. - sistema orgánico colectirn (pluralidad de personas) natura) o pactado, cuyo principio y base es la familia. - la familia se ~corpora a! grupo; l~s grupa~ se hacen comunidades, pu~b~os e instituciones políticas y sociales. - los grupos sociales constituyen umdad distinta de cada cual de los md1V1duos que los integran. -con interdependencia de personas ,, mcddiante cooperación mutua, tiene como finalidad lograr alguno o todos de los fines de la vida en sociedad. -las actuaciones individuales y colectivas _del l(t'Upo se rigen por leyt~, e~pecificac10nes, acuerdos, códigos, contratos, estatutos, reglamentos, ordenamientos. -los grupos sociales se diversifican, se elaboran, se toman complc1os. en proporciones infinitas e indefinidas -dos condiciones son básicas para el desarrollo armonico de la sociedad: el ordrn y el progreso social. --el orden social proviene de condiciones sociales constantes, cstática5. -el progreso social tiende al desarrollo progresivo, din~ mico de Ja5 sociedades. --,-- - -- - - - -- ---- - - ---------------- ! __ 1_ _ __ 1 _ LA PERSONA HUMANA !EN EL GRUPO SOCIAL: No es una simple aglomeración de me~ humanos en la sociedad, sino un conjunto de relaciones morales y materiales. Persona y sociedad, no son conceptos antagónicos, siuo esencialmente complementarios. El bienestar común estriba en lograr, en el orden económico y social, el justo equilibrio entre persona humana v sociedad. El hombre, por su carácter de persona, es el valor supremo en lo temporal y, al mismo tiempo, principio y fin de todo progreso. El reconocimiento de esta dignidad, es base esencial e insustituible de toda \'ida cultural, económica y social ( l) . GRUPO SOCIAL PRIMARIO: GRUPOS SOCIALES SECUNDARIOS: LA FAMILIA: su factor de unión es el parentesco y La tipificación de estos grupos no tendrá limitación posible; su diversificación obedece a la constante espccializaci6n. lazos naturales de afecto; se guía por consideraciones subjetivas. 1 SUPER-ESTADOS 1 - -- ESTADOS 1 CULTU~\LES 1 RELIGIOSOS 1 POLITICOS 1 SOCIALES 1 ECONOMICOS 1 SINDICALES 1 .\RTISTICOS 1 FILA~TROPICOS i DEPORTIVOS 1 FINAKCIEROS 1 MORALES LAS INTER-RELACIONES DE PERSONAS FISICAS Y MORALES ENTRE LOS DISTINTOS GRUPOS SOCIALES NO TIENE LIMITACION ALGUNA. 1 1 1 F. s T A D o EMPRESA PRIVADA: -Se rigen por Constituciones Supremas, de las cuales dimanan Leyes, Reglamentos y disposiciones que invariablemente regulan su propia actividad y la de las instituciones y personas. Su objeto es establecer, guardar \ hacer cumplir el derecho; emprender obras r fomentar la riqueza pública; reglamentat el trabajo, la educación y tratar constantemente de eliminar la miseria, la insalubridad, la pobreza y la ignorancia, elevando los niveles de vida de los putblos. El estado debe interYcnir para formar y fomentar la base del desarrollo mdustria!, con inversiones en la infraestructura, que estimulen y canalicen los esfuerzos de la iniciativa prilada en el proceso de integración económica, para que todos los recursos tengan su máxima productividad r corrijan los factores que producen el desigual reparto del ingreso y utilidades. Se constituyen y condicionan su actividad, invariablemente lícita, de acuerdo con las Supremas normas Consti- 1 tucionales y las Leyes, Reglamentos y disposiciones que de ella dimanen. Como peculiar manifestación del espíritu creativo humano, y por ello siempre perfectible, coordina y armoniza intereses públicos y privados. La empresa, como persona moral, tiende a perpetuarse y subsistir en sí, como entidad jurídica distinta de quienes 1~ constituyen y la forman. Esencialmente dinámica, la empresa se renueva constantemente, humana y materialmente, y sus objetivos múltiples deben satisfacer, con a !to espíritu social, a todos los sectores que en ella participan o que a ella aportan su esfuerzo, además de buscar y lograr su incremento patrimonal v de capital de trabajo para su eficaz funcionamiento, liquidez, sobrevi vencia y perpetuidad. 1 RESPONSABILIDADES SOCIALES DE LA EMPRESA PRIVADA: INSTITUCIONAL PUBFLICA: - Su constituci6o; su finalidad¡ ¡;.1.• ranti1..ar su continuidad¡ mantener b licitud; •<lhesión a las pollticas gu~r n2mcntale1; reglamentos de trabajo , seguridad, hil?lcnc, contribuir el gu• 10 público¡ csubleccr normas de e.a· fidad, rcuibuír la Cucrza de tnbajo. INSTITUCIONAL PRIVADA: -Su adhesión a Cámaru; Sindicalos o instituciones Patronales¡ Asociacio• ncr de Comercio. Respeto a convenios y tratados con la competencia. Capacitar penonal en todo nivel. Proauu el desarrollo y bienestar de 1111 trabajadores. lnoonrsc constan- tc:m<m.c. SOCIEDAD: CONSUMIDOR: ACREEDORES: ACCIONISTAS: Los pueblos rcclallWl con urgen• cia que las c.mprcsas aumenten ~u productividad y con ello contribuyan al aumento de los niveles de vida q ue logren d orden y el progre.o. -Su jusu demanda de m:ls y mejores productos y servicios, al me• nor cosro posible. Calidad uniforme y confiable de acuerdo con c5pccifiacioncs y normu. -Rcclaman su equilibrio financiero -Reclaman auto-suóficicocia cmnÓ• mico-patrimonial a lar¡o plazo que garantice rendimientos adecuado, a la invcnión y al ricseo. a cono pb.zo pcrmaoc.ntc, que ga• nntic:e liquidez. financiera suficien• te par.a hacer frente a vencimientos periódicos y coAStantcr. TRABAJADORES: La justa retribución al c.,(fuerL, 1 físico, intelettual o mixto. Inccnti• \'OS a las aponadoncs que eliminen nago, dacprdic.io, dcficic.ncias. Dcs.,rrollo. estimulo y procurar su bic• ntst:u físico y ec.onómico. ADMINISTRATIVA: -COOrdinación de fines } medios para loirar armoniz.ir todos los ;n. tcrescs que con\·crg-cn en l:t empre~ u privada, para lograr el ordt-o l el progreso social, elcV2ndo los ni• vclcs de vida. EL MEDIO, EL HOMBRE, EL GRUPO, LA EMPRESA Y RESPONSABILIDADES SOCIALES DE LA E:\IPRESA.-Raúl Cisncros Ramos, C. P. Abril de 1964. �LA ESTRUCTURA DE LA ORGANIZACION Por: Manuel Náiera y B., C.P.T., 1\1.B.A. La organización en una e m p r e s a comprende fundamentalmente: nización planeada. Esto es, el delimitar con claridad las diferentes funa) Personas, b) Cargos que ocu- ciones de la empresa, especificándolas pan, c) Jerarquía, d ) Relaciones, e) por escrito y esquematii.ándolas en fonna gráfica o de cuadro. Coordinación entre éstas. El objeto de la organización, es la Para representar estos elementos, clasificación o el agrupamiento de las se habla de la gráfica de Organización :ictividades de una empresa, con el u Organigrama y el detalle de éstos, como Descr i p ci ó n de Puestos. La fin de administrarlas. primera presenta en fonna gráfica y Para elaborar una gráfica de orgacondensada, la estructura de la empre- nización se requiere: sa en particular de que se trata, viea) Elaborar el plan de acción. ne a ser el equivalente a la estructura de un edificio. La Descripción de b) Determinar la auto r i d a d y las Puestos, es el contenido de esa cstmcresponsabilidades que cada uno tura de nuestro ejemplo. de los puestos involucrados contraen, para Hevar a cabo el plan Originalmente cuando los negocios de acción. eran pequeños o familiares, no existía una organización técnica, sin emc) Descripción de los deberes o acbargo, este fué su antecedente. El jefe tividades, que las personas que de familia en el caso de negocio famiocupan un puesto determinado, liar o el dueño del taller, ejercía la dideben llevar a cabo para cumrección propiamente del negocio, teplir el plan. niendo como aU.'<iliares a trabajadores o artesanos que llevaban a cabo la fi. Básicamente en el desarroHo del tenalidad de los mismos. ma, los tratadistas reconocen dos formas básicas de Organización, aunque Cuando estos negocios crecieron a existen autores 9ue identifican más. consecuencia de la demanda, se fue En nuestra opimón, 1a Organización creando la necesidad de organizarse Lineal o Militar y 1a Organización o sea de una distribución de trabajo Funcional, son las fuentes para crear r funciones que dieron origen a la otros tipos de organización, pero 9ue necesidad de una estructura de orga- no son otra cosa que una clasificac1ón -19- �o una combinación de las dos fundamentales, así podremos leer de la Organización_ ,Lineal o_ Plan Mayor o la Organizac10n Funcional, etc. No es la intención de este trabajo el entrar en una discusión sobre el particular, por lo que solamente se hará una exposición breve de la Organización Fµncional, haciendo especial énfasis en lo referente a los departamentos Staff, donde a~tualmente se presentan mayores nesgos de confusión y fricciones. La Organización de Línea o, :i\~ilitar se caracteriza porque en ultima in;tancia, sólo hay un jefe d~l que emanan todas las órdenes y este al mismo tiempo, delega autoridad y responsabilidad a todos sus colaboradores. Su oágen se localiza en las organizaciones militares, donde ~ _partir del General o Mariscal, se ongman todas las decisiones y órdenes que se delegan a los militares de menor grado, hasta llegar a las que llevan a cabo el combate en el campo d~ batalla. De aquí que su nom~re ? 1de~tificación, sea el de Orgamzac1ón Lineal o Militar. En las empresas oriranizadas en esta forma, t i e n e n al igual que en el ejército, un solo jefe del que emanan las órdenes que llevan a cabo los demás miembros d~ la empresa. En la actualid~d . este. tipo de organización no es practica m factible, a menos de que se trate de negocios pequeños en los que n_o hace falta una especializaci6~ o bien . sus caracteásticas de operación, perrrut~n que una sola persona, pueda mane¡ar todos sus aspectos relativos al negocio. T00qvía podemos encontrar en nuestro medio, negocios que . operan de esta forma y son los con?c1dos_ c~ mo familiares o de artesama, pnnc1palmente. Para hacer frente a la competencia o la expansión de producci~n, es necesario la división de funciones, en donde cada parte se especializa ~ ~1go, ya sea prod~<;ir, vender, admm1strar o la resoluc1on de problemas legales, mercantiles, fiscales, obrero patronales, etc. La .Organizació_n. ~,uncional, s~ caracteriza en la d1v1S1on de func1onc;:5 en donde dependiendo de una o ~ª-~ personas, se identifican las espec1ah7,aciones. En este tipo de Organizaciones hay dos tipos de departamentos. Los departamentos Lineales o de línea soore estos recae la responsabilid~d de llevar a cabo los fines básicos de la empresa .. ~stos !ienen autoridad y responsabilidad lmeal, que quiere decir que dentro de su. campo, toman las decisiones necesanas para la buena marcha o el logro de su objetivo v que, al mismo tiempo, son responsables de sus decisiones tomadas. Se entiende que dentro de '?Ida departament? ~~ ejerce la autondad lineal, que s1gmf1ca 9ue dent_r~ de sus funciones, no intemenen, m mt~iyonen, ni contradicen normas o pohticas de otros departamentos que no dependen de ellos, asi por. ~jemplo, el departamento de producc1on, no puede dar órdenes a empleados de secciones que dependen, diga~os, d~ ventas o viceversa. La autondad Lineal se ejerce dentro de la funci~n o sea en línea descendente. Por, e,1emplo, el gerente de ventas, clara ~rdencs a supervisores de ventas y estos a su vez a los vendedores. Esto es lo que se conoc7 en admi_nistración como la delegacion de funciones. Para poder llevar a cabo los fine5 para los que fue creado el negocio, en -20- muchas ocasione5, principalmente en empresas de .cierta magnitud son ne·cesarios los departamentos Staff o de Servicio. Estos departamentos están en posición de proveer consejo o servicio, a los departamentos de Línea para :iyudarJos a obtener sus objeth·os. Obviamente, Tos objetivos de los Departamentos de Línea son, al mismo tiempo, los objetirns· de los que forman la Organización Staff. Fricciones de los Deptos. de Línea , r Staff. .. ; . Frecuentemente se crean dificultades en las relaciones entre los Deptos. de Línea v los Staff, debido a que cada uno de ellos no entiende correctamente el trabajo propio de cada uno de ellos. Esta fricción es un desperdicio en tinnínos de tiempo y pobre trabajo de Los departamentos .Staff se clasifi- conjunto dentro de fa Organización. can en dos categorías principalmente: Esto puede simplificarse más a través de alto entrenamiento, tanto el Depto. de Línea como el Staff en la Staff Personal ~- Staff EspcciaUzado. parte que ellos necesitan para formar una opcracióh efectiva integrada. Los Staff Personal. Consiste de Asisten- Jefe5 del Depto. de Línea generalmentes de Línea, Asistentes Staff y en ge- te. tienen las siguientes quejas. rcspcc• neral Avudantes Staff. Estos asisten- to a los Deptos. Staff. tes, dan· Consejo y Servicio a los Ejecutivos individuales, ayudándoles pa- l 9.:_Los Deptos. Staff tienden a asumir autoridad lineal. ra lle,·ar a cabo aquellas partes de su trabajo para lo que han sido escogi- 29-Los Deptos. Staff en ocasiones, dos. Esto es, aquellas resp<>nsabilidano dan un Consejo adecuado. dcs que no puede o no quiere delegar. 39-Los Deptos. Staff quieren apodeStaff Especializado. Provee de Conrarse del crédito. sejo ~- Servicio no solamente a un efe de Línea, sino también a todas 49-Los Deptos. Staff, fallan para as partes que forman la Organización. m a n t e n e r a los Jefes de los Debido a su trabajo, comúnmente se Deptos. de Línea informados. asume que los Staff no tienen poder de decisión. En la práctica, sin embar- 59-Los Deptos. Staff fallan para ver el panorama completo. go, los Staff usualmente tienen que tomar gran cantidad de decisiones v en muchos casos decisiones muy im- "Rclacio11cs Básicas entre los Deptos. portantes. · de Línea y los Staft. l El hecho significativo que necesita ser enfatizado, es que las decisiones son siempre hechas por un superior de ~ínca a soli~i~ud de él, por que él t!ene la habilidad especial o la ob¡etmdad para h a c e r] a él mismo. Cuando este pre-requisito es ignorado o no es atendido, lo más seguro es que se creen problemas. ~º- Relaciones Básicas que existen entre los Deptos. de Línea y los Staff en muchas compañías, pueden resumirse en lo siguiente: 1Q-Las unidades que son diseñadas por el Depto. de Línea, tienen la responsabilidad para el éxito de las operaciones de la compañía. -21- �Staff son únicamente a tr:ivés de los niveles inferiores, por e¡etnplo: F.l Depto. de Ingeniería puede analizar y recomendar_ el uso de maquinaria o herramienta especializada y presentar estas ~ecomendaciones a los Jefes de Lm~. Si la Organización l!neal no pide este Servicio Consultivo, la Ger~cia O el Jefe inmediato ~upenor, la ordena como una medida para mejorar la producción o la operación dejando el problema propiam~te a los especialistas. que estén mejor entrenados e mformados para resolver el problema. Por Jo tanto, los Deptos. de Líneal deben ser responsables de las • decisiones operativas. 29-Los elementos Staff, c_on!ribuyen a dar consejo y S e r v 1e 1o a los Deptos. de Línea, para llegar a los objetivos de la Empresa. 39-Los Deptos. Staff, son respo1~s~bles de dar consejo y serv1c1? apropiado a los elementos ~~ Linea, cuando éstos lo solicitan. Sin embargo, los Deptos. ~~aff, tienen también la responsabil~dad de brindar u ofrecer Come¡o Y Servicio donde quiera _qu~ é 5 t e sea necesitado, pero prmc1palm~te, donde él cree que sea necesitado. 49-La solicitud de Consejo y la aceptación de las sugestiones, queda usualmente en opción de los Jefes de Línea. Sin embargo, en algunos casos debe reconocerse que solamente Íos EjecutiV?s ?,e alt~ Jerarquía en la Org~mzac1on Lineal, tienen esta opción. Las decisiones, de hacer uso de los Consejos O Servicios de los Deptos. 59-Los Jefes de Línea, de~ de.~omar seriamente en consideracion, los Servicios . y Consejos de. las unidades Staff y deben seguirlas si éstos son los mejores intereses de la compañía. 6º-Tanto ]os Jefes de Línea, como los Staff, deben tener el derec~o de apelación º. auto~dad supenor en casos de d1scord1a, por la forma en que deben ser seguidas las recomendaciones del Staff." ( 1) ( 1) lmpreving Staff and Line Relationships National Industrial Conference Board. inc. New York. pág. 20. INTRODUCCION Bajo el auspicio del Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León se llevó a cabo los días 8, 9 y 10 de Abril de 1964, Seminario sobre 1'esis Profesional. El objeto de este Seminario fue orientar a lo~ Pasantes y Estudiantes avanzados de la carrera de Contador Público. Los trabajos que aquí se publican son re\t1me11es de los conferenciantes., en los cuales se expusieron opiniones personales por lo que queremos dejar asentado, que no se trata de expresiones oficiales ni del Instituto de Contadores Públicos de Nuevo León ni de las Escuelas Superiores que imparten nuestra carrera en esta Ciudad. Es de meritoria labor !05 tr:ibaios presentados cu este Seminario ya que. en nuestra opinión, son una necesidad para la oncntacióu y preparación final de los pasantes de la carrera. Queremos agradecer en loyersonal a D. Rómulo González Iri~oyen, C.P., D. Rafael Alonso y Prieto, C.P. y D. Francisco Garza Ponce, C.P., el que se nos haya permitido publicar sus trabajos, resultando de su experiencia y dedicación en la enseñan7.a y P.n lo profesional Manuel Nájera , B. CPT. \1.B.A. -22- -23- �~ueden. ten~r para· la teoría' o .práctica profesionales. ·los avances o cambios en .disciplinas afines o conexas. · · ·, LA TESIS PROFESIONAL; Concepto y Clases de Tesis. 9,.....,.1:3 aplic-t1ció~1 _de los resur~os profesionales, teoncos· y practicos ·a la ~esolución de un caso concr;to de aplicación. · · , -NOTAS ~OBRE LA TESIS PROFESIONAL DEL .. . CONTADOR PUBLICO . (RESUMEN) Por Rómulo GONZALEZ IRIGOYEN, C.P. Por Rafael Alonso y Prieto, C.P. tivas a una cuestión controvertida. CONCEPT0:1.-La tesis profesional es el informe que rinde un pasante a su jurado de Examen Profesional, sobre un trabajo de investigación que ha llevado a cabo. 2.-El estudio y análisis del desarrollo y modalidades sufridas a través del tiempo, por un principio, postulado, idea o procedimiento. 3.-El estudio de las opiniones o conclusiones de un autor determinado, o de una institución, en relación con un tema o un grupo de temas. 2.-La parte fundamental, esencial, del trabajo de tesis profesional es la investigación que se lleva a cabo. La tesis misma no es sino el resultado ·escrito.de dicl1a investigación. · · 4.~El est'!di? ?e la aplica~ió~1 de cier~. tos pnnc1p1os en 1a practica conta3.-La tesis no es un trabajo literario ni ble y/o la evolución de esa aplicahistórico, sino un informe técnico ción o de los principios. profesional. 4.-Por último, el destinatario princi- . 5.-La aplicación de t~cnicas o procedimientos provenientes de · otras pal de la tesis es el jurado profedisciplinas a campos concretos de sional del pasante, aún cuando-por la teoría o práctica de la profesión. su mismo interés y calidad, la tesis pueda 11egar a tener interesados 6.-La aplicación de procedimientos, secundarios. principios o técnicas procedentes de una rama de la teoría o práctiTIPOS DE TESIS.ca profesionales, a otras ramas en Las tesis resultarán de diversos tipos, según el tipo o clase de investigaci~n ~ que correspondan, siendo los pnnc1pales: 7.-El análisis de los probilemas a que puede dar origen dentro de ,la teoría o práctica pr~fesionales, la aplicación de técnicas. y procedimientos nuevos. 1.-El estudio y evaluación de las distintas opiniones o soluciones rela- · 8.- :\nálisis de las implicaciones que -24- EL SIGNIFICADO DE LA II\' VESTIGACION'.. t!gació!1. es simJ?lemente una técnica s1stematica y refmada de pensami~nto, empleando mstrumentos especializados y pro~edim~entos a fin de obtener una s?Juc10? mas ade~uada que la ·que sena posible a traves de .procedimientos ordinarios. Se inicia con un problema rc~~e datos o hechos, los que analiz; cnhcamente v obtiene decisiones basadas en la experiencia actual. Encierra trabajo original en lugar de un mero ejercicio de opinión personal. Se desarrolla de un deseo genuino de saber· más que de un deseo de probar algo. ' La ciencia está motivada por un sentimiento general de deseo de adelanto d~ l~s fronteras en el campo del conoc1m1ento humano. El proceso específico de razonamiento ordenado procede de una reconocida necesidad de aclarar una situación de duda e incertidumbre, causada por el sentimiento de un ca1:3po. bloqueado que enfrenta a la expenenc1a humana. La curiosidad científica pr~nto aisla y limitá el problema dommante en esta condición nebulosa, y así hace su mejor intento EL INVESTIGADOR para una solución a la luz de todas las T. L Kelly en una Conferencia en investigaciones p~evias, tanto perSona1~. como de grupo, en el campo espe- la Universidad de Ohio State en 1928 h~ce una generalización sobre las capa'. cífico de que se trata. c1dades y cualidades de los grandes hombres anotando las siguientes en su LA INVESTIGACION orden de importancia: La investigación es una búsqueda a.-El gran hombre de ciencia es inde ~echos, de sus ~i,gnificados e implidustrioso, mucs~ra gran energía caciones con relac1on a un problema mental y es persistente en el camidado _que se hace con honestidad exno del descubrimiento. haustiva e intel~g~ntemente. El pro~uct? o descubnm1ento de una inves- b.-Pone en duda la autoridad cuando menos en una línea de su gran tigac16n debe ser una contribución aurealización. · téntica y comprobable al conocimiento en el campo estudiado ... La inves- c.-Es apto para observar inferencias -25- �v por Jo tanto es ingenioso para . elaborar aportaciones. , llos problemas ya antes entr~·istos o encontrados. tante de problemas para el estudioso o el observador. d.-Su lógica es sólida de tal modo ' 2.-tSugestiones para la necesidad de que resulta perspicaz al obtener · Nuevas investigaciones. deducciones. En la sección final de una tesis de maestro bien escrita debe contee.-Es un agudo observador de los fener una lista de las investigaciones nómenos naturales. que se necesitan continuar sobre f.-Se apoya en los hechos observados. , ~ un campo específico de problemas. g.-Es inventor en los asuntos de téc- 3.~Jnvestigaciones ya realizadas. nica. Obteniendo síntesis, resúmenes análisis y listas de informes de inh.-Es rico en la variedad y número de vestigación se obtiene para la menhipótesis. te inteligente ,muchos problema~ relacionados y adicionales. i.-No es inspirado en su campo. esto es, tiene siempre los pies en el sue- THE ELE~IENTS OF RESEARCH. lo y sus hipótesis son siempre com\Vhitncy. Capítulo III. - Pág. 70 probables por alguna prueba de observación o de agrupación de hechos. Pero es inspirado en el sentido de que tiene una urgencia interior de una visión que no es pro- BUSQUEDA DEL PROBLEl\lA. piedad común de los hombres. W. A. McCall del Teachers Collegc j.-No se aferra, a sus propias ~ipóteColumbia University, lista cinco casis; y acabara con sus propias elaminos para descubrir problemas expeboraciones mentales si no son comrimentales: probadas. 1.-El primer camino para encontrar k.-Es polémico. problemas experimentales genui1.-En su persona se presentan munos, es el convertirse lo más pronchas transferencias de entrenato posible en especialista de uno o miento, ya que adapta a un cammás campos de conocimiento. po el instrumento o el método o la hipótesis fijada en otro campo. 2.-Un segundo camino para descubrir problemas, es leer, escuchar y tram.-Es versátil en sus intereses, y aún bajar crítica y reflexivamente. en sus habilidades nativas. 3.-Un tercer método es considerar cada obstáculo como una oportun.-Es tolerante. nidad para el ejercicio del ingenio en lugar de tomarlo como una baBUSQUEDA DEL PROBLEMA. rrera msuperable. H. H. Abelson del College of the cuarto método es empezar y obCity of New Yor~ formula tres sug~- -f.- El servar los problemas de este trationes para la busqueda del matenal bajo. de una investigación: 1.-La Experiencia que es fuente cons- 5.-Lo último es no abandonar aque- .. -26- SELF.CCJON DEL PROBLEMA r~ el rcsuf!l~ de] Capítulo III de ' \ h1tney se md1ca que para la cleccio~ del problema de estudio deben reahzarse actividades tales como: \V.. A. McCa11 "How to Experi- mcnt m Education PP. 7-8 de Mc.Millan Co. 1923." 1.-Analizar toda investigación pre\'ia. 2--B~sca~ puntos oscuros en ]as exphcac1ones. 3.-Encontrar condusiones no plenamente probadas. 4.-Seguir indicios. SELECCION DEL PROBLE1\1A. Para estudiantes que van a preparar un p'.oblema para Tesis se les puede sugcn'. que comiencen por formular una hsta_ de. problemas obtenidos de su cxpcnenc1a inmediata anterior. El conse1~ro, de sus tesis o la facultad, ª~?nse1ara sobre e1 valor de esta seleccw~ de. acuerdo con las variaciones en la 1~teJ1gencia natura] de] sujeto en el hpo de cursos académicos seg~idos o en la dase de experiencia profesional que haya tenido. 5.-~eco1:1ocer conflictos en Ja expenencia. 6.-Inv~tigar sugestiones que necesiten mvestigación. ~--Busca~ ~1 dominio de una espec1al1dades. SUGESTIONES DETALLADAS. C.. Almack de LeLand Stanford Umvcrs1ty lista cuatro procedimientos: 3.-\'.igilar incongruencias y contradicciones, . puntos de controversia, conclusiones no privadas, y más 8.-Leer, escuchar, y trabajar con tinua Y reflexivamente. T: 1.-An~lizar 1~ conocido, induyendo registros lustóricos· ' 2--Buscar puntos obscuros o deficientes en las explicaciones. O 9.-Considerar los obstáculos como un desafío al ingenio. 10.-Iniciar una investigación y observar los problemas que resultan. l l.-~om1ar una actitud constante de m~errogación de cada procedi0?1cnto en el campo de su intcres. datos actuales en los pro4.-S~~uir señales y sugestiones obte- l Z.-Bus~~ ced1m1entos. m as d~ la lectura, conferencias y pensanuentos ocurridos. Observar l 3.-Es_timar la validez de] conocidonde la acti~dad es mayor y miento. disponible acerca de los donde hay cvidente negligencia. temas importantes. ~ u a r d a r un memorándum de THE ELEMENTS OF RESEARCH. 1~eas, hipótesis y problemas a me \Vhitney. Capítulo III. _ Pág. 92 dida que se van presentando. THE ELEMENTS OF RESEARCH. \Vhitney. Capítulo III. _Pág. 70 ERRORES DEL INVESTIGADOR. A.-Errores en la Actitud. -27- �c.-Una apresurada delimitación Y definición de problemas. d.-Reportes prematuros y apresurados. e -Recurir al argumento de autori. dad en vez de depender sobre la evidencia de los hechos. f.-Falta de Instru~entos de investigación cooperativa. g.-Argumentos resultan~es del silencio O de la analog1a. a.-Emotividad. b.-Envidia. c.-Excesiva confianza. d.-Actitud mental cerrada. e.-Razonamiento ilógico. f.-Descuido. g.-Inconsistencia. h.-Deshonestidad Intelectual. i.-Juicio pobre. j.-Ambigüedad. h.-\ la C\idencia relativa. i.-Conclusiones gen~ral~ o_btenidas de una investigación msuficiente. B.-Errores en el Método. 1 a.-Aceptar teorí~s solo por conc~rdar al sentimiento de las ma)Orías. ¡.-Sustituir la po?ibilidad por los hechos establecidos. b'-Publicación de verdades a ~e• dias. (no mencionar conocidas mentiras). THE ELEMENT OF RESEARCH. Whitney, Capítulo II. LA ELECCION y DEFINICION DEL TEMA DE TESIS . de la actividad del Contador Público. Campos propiosPosibilidades de temas. Por Francisco Garza Ponce, CP. Es para el que habla una gr~n 5'.1tisfacción participar en este ~~mmano sobre Tésis Profesional, auspicia?°rpor el Instituto de Contador~ Pu~ icos de Nuevo León, en el_ que_ mterv1enen mis estimados y distmgmd~s col}t~s señores Rafael Alonso y Pne~o y _omulo González Irigoyf?, quienes _tienen una vasta preparac16~ Y expei:enÍ cia en cuestiones edu~~vas, a mv~ profesional, }' deseo anticipar _que mis mejores deseos son de que m1 modesta aportación sirva para despei:tar entre ustedes el interés de traba1ar con sinceridad_J tenacidad en el d<:5a!rollo de su Tésis, misma que, en u1tima instancia, servirá para que merezcan la oportunidad, tan anh~lada, de sustentar el examen profesional que, ~n su caso, los habilitará com~ profesionistas v con lo cual se beneficiarán ustedes, ·sus familias, s0; escuel~, la profesión y nuestra quenda patna. Me corresponde, en ~ta ocasi?,n, comentar solire el temad Laés_ ~1eccion definición del tema e t is ' Y ~11 ~rticular sobre los "Campos propios -28- de la actividad del Contador Público; posibilidades de Temas". • te función de nuestra profesión. Se sugiere Ja conveniencia de que se asisEs bien sabido que las escuelas su- ta a actos técnicos, incluso, desde lueperiores tienen como misión preparar go, a exámenes profesionales, que tray habilitar profesionales. En nuestra ten éste y demás temas de la carrera Carrera de Contador Pú b 1i c o, los del ontador Público; así como la lecalumnos que terminan sus cursos, o tura de tésis y artículos técnicos de sean los pasantes, tienen ya una for- colegas, para lograr interesarse en un mación universitaria que les sirve para tópico que pueda servir de base para intervenir en un sin fin de actividades el desarrollo de Ja futura tésis de] inde la contabilidad, de la auditoría, de teresado. las fianzas, etc., pero lógicamente es Independientemente de la auditoría, menester que obtengan su Título para para fines de dictamen, existen los llegar a la cima de sus aspiraciones na- trabajos que se conocen como auditoturales y así poder ser profesionistas. rías ~iales, auditorías detalladas, Para efecto de escoger tema para 1a auditona fiscal, etc., que dan pauta a elaboración de su tésis recepcionaJ, es Ja elaboración de trabajos de investiconveniente que se conozcan, con pre- gación que servirían como temas de cisión, los campos proP.ios de Ja acti- tésis. También es muy ilJlportante, vidad del Contador Publico, a fin de puesto que es una herramienta indisque por una parte se pueda contar con pensable en las empresas, el aspecto¡ diversos temas para tésis y por otra de la auditoría interna, en sus distinque los trabajos que se elaboren, que tas fases, que dan oportunidad a desaespecíficamente es un esfuerzo perso- rrollar distintos temas de tésis. nal, se enfoque na lograr obtener aportaciones para la profesión y desde JueOtra actividad propia del Contador go se trate de llegar a resultados de PúbJico es la organización o implantemas de interés genera]. tación de sistemas con~Jes y de costos, sabemos son básicos para Sabemos que Ja principal actividad el buen que funcionamiento las emprede] Contador Público se refiere a la sas, ya que sirven comodemedios para verificación de estados financieros, pa- proteger Jos bienes y para obtener Ja ra fines de dictamen, o sea la opinión información necesana, correcta, clara profesional que se dá basada en Ja la- v oportuna, para dirigir debidamente bor que se conoce como "auditoría de Jas presentes y futuras, } balance". Como este trabajo trata del queoperaciones, sirven, además, para evitar, en lo examen y comprobación de cuentas } posible, los errores y fraudes. Tenecifras, de la revisión del sistema de mos pues aquí otro grupo interesante control interno que existe en la em- de temas para tésis recepcionales. presa qeu se audita par aevaluarJo debidamente y así pÍanear el programa También el Contador Público sirve de trabajo necesario a desarroJlar; a eficazmente formulando Presupuestos, captar que haya consistencia en los que son programas de acción anticipaprincipios de contabilidad seguidos por dos, a futuro, basados en experiencias 1a empresa; a revisiones físicas de los anteriores y estudios concienzudos, en activos; a aplicar normas de auditoría los que intervienen distintos funcionageneralmente aceptadas, etc., se puede rios y técnicos. Como los beneficios precisar que existen muchas posibili- del presupuesto desea n s a n en tres dades de temas sobre esta importan- áreas de Ja actividad de 1a empresa, -29- �o sean en la planeación, coordinación tador Público, ya como funcionario o como profesionista independiente, es y control, e incluso pueden enfocarse a distintos ángulos o conceptos de las un un tema de Tésis Profesional. Para finalizar, quiero aprovechar esoperaciones de una empresa, se pueden obtener distintos temas que ser- ta oportunidad de estar frente a un grupo de estudiantes y pasantes que virían para tésis profesionales. próximamente pueden ser profesionisAdemás, el Contador Público es el tas para repetir parte de un aintereprofesionista indicado para servir de sante conferencia que sobre el tema asesor, principalmente contable y fis- de "Profesión" dictó, hace 12 años, el cal, ra que tiene una suficiente y ade- maestro ,sociólogo, Lic. Alfonso Ponce cuada preparación para llenar esta fun- Robles, en la Escuela Nacional de Coción. mercio y Administración, p~es s_e _t,raSe inclm·en como actividades pro- ta de conceptos que, en m1 op1mon, pias del CÓntador Público la elabora- son perennes: "La profesión implica ción de estudios de análisis e interpre- ante todo, supone, mejor dicho, un tación de estados financieros; la de llamado, una vocación. El que siente actuar como consultor de negocios una vocación al estudio especializado (finanzas y contabilidad, organización en determinadas materias, ese realv administración general( administra- mente ha sido llamado para estudiar ción y probl~mas d~ oficina, etc.); el~- y para ejercer ma~ tarde esa carrera y borar ~rita1es; servu como ComJ.Sano esa profesión. Cuando la profesión se en las Sociedades; ser Consejero; ocu- escoge exclusivamente por motivos par el puesto de Contralor y de Teso- económicos, nos encontramos entonrero, etc., y como puede captarse son ces con esos profesionistas mediocres, campos interesantes para realizar tra- o con esos profesionistas que hacen bajos que sirvan como tésis recepcio- de su profesión un comercio. El profesionistas no es un comerciante de nales. Existen, además de lo ya expuesto, su profesión, el profesionista es un más posibilidad~ de temas pa~ la ela- hombre que se siuta en determinado boración de Tés1s, pues a medida que puesto en esta vida, para servir a los avan:za la industrialización, la admi- demás con sus conocimientos, con su nistración ública, la mecanización de experiencia, con su sabiduría, con su sistemas, e crecimiento de las emprc- prudencia. No es lícito oomer~ar ' areas ' sas, etc., se van gest ando mas en con la profesión, hay que vivir de la las que interviene, especializándose profesión, naturalmente, pero no cogeneralmente, el Contador Público, merciar ~on ella, y aqu~l que. no s\e1~como técnico que es de organización, te vocac16n, aquel que mclus1ve m siy como el elemento preparado para quiera es atraído a la vida de estudio, actuar en la administración. Se repi- al manejo de los libros, porque el prote a menudo que el Contador Público fesionista no puede dejar los libros tiene un brillante papel en la econo- de la mano, ese que exclusivamente mía de México y es que naturalmen- cree que cursando determinados años te nuestra técnica va aparejada con el puede conseguir un título profesional desenvolvimiento, creciente, de las em- y ejercer la profesión, ese de antemapresas. Por lo antes mencionado, pue- no va a fracasar en su profesión, a frade precisarse que cualquier trabajo de casar tal vez, no económicamente, peinvestigación, relacionado con las la- ro, el éxito del hombre no se mide por bores q ue pueda desarrollar el Con- lo que tiene, sino por lo que vale." f -30- ELECCION Y DEFINICION DEL TEMA DE TESIS (RESUMEN) Por Rafael Alonso y Prieto. C.P. CO~DIClO1'ES PARA UN TE1'l.\ DE TESIS FAVORABLE 2.-Reducir el área por análisis de sus partes y elementos. l .-El tema debe tener un interés real para el sustentante. l-Localizar algún problema o un ~po de problemas dentro del area reducida seleccionada. a) .-Por interés teórico o intelec- -f.-SelC<;cionar los problemas que fortual. maran el tema. b) .-Po~ }nterés pníctico o de aplicac1on. 2.-El tema debe ser lo suficientemente reducido para poder permitir un tratamiento a fondo, sin ser tanto que se convierta en trivial. 3.-El tema debe estar dentro de las posibilidades del sustentante. a) .-Por el tiempo disponible para la investigación. 5.-Definirlos en el sentido de expresarlos en fonna de una cuestión concreta o un conjunto de cuestiones relacionadas que van a contestarse mediante la investigación. RECURSOS PARA LA SELECCION DE TEMAS 1.-Repaso de los estudios profesiona les, para buscar áreas de interés o problemas que atraigan la intención de investigarlos. b}.-Porque el sustentante ten~a o pueda adquirir los elemen- 2.-Ob~erva~ión de la práctica para localizar areas o sectores en que se tos de trabajo o los conociv~n probabilidaes de investil;,lmientos previos necesarios pac1on. ~ - la investi.~ción. P. Ej.; 1d1omas, habilidad matemáti3.-~omentarios o cambios de nnpreca o estadística, etc. S\On~ con profesionistas de expenenc1a. c) .-Porque tenga facilidad de acceso a las fuentes bibliográfi- 4.-Asistencia a Mesas redondas semicas o a los datos prácticos nenarios, convenciones, etc.. a'efecto cesarios para la investigación. de localizar cuestiones discutidas o propicias para investigación. PROCESO EN LA ELECCION Y 5.-Repaso general de la literatur1 DEFINICION DEL TEMA profesional, para localizar las área!> }.-Determinar el área general de inteen que hay discusión, las partes en rés. que hay novedades, etc. F.n este -31- �b) .-Las memorias de congresos, seminarios, etc. c) .-Las bibliografías o índices bibliográficos. d) .-Otras tesis profesionales. aspecto son especialmente importantes: a. )-Las revistas técnicas y profesionales. AGENDA, PROGRAMA DE TRABAJO Y NOTA AGENDA DE PROCEDIMIENTOS 1.-TITULO DE LA TESIS: "EL INFORME EXTENSO DE AUDITORIA" 2.-Selección del Problema. Por R6mulo González Irigoycn, C.P. tenso de auditoría, preparado por un con· tador público, como resultado de una auditoría de estados financieros practicada en forma independiente. 2. l Causa. Los factores determinantes en la elección del tema fueron, en primer lugar _su ~~­ portancia dentro del e1erc1c~o profesional de 1a contaduna pública, y en segundo, la escasa atención que se le ha dado en el campo de 1a teoría contable. 2. 2. Justificación. En nuestra opinión, la causa de elección del tema constituye su principal justificacion. No obstante, factores justificativos i m p o r t antes son: 2. 21 La carencia casi absoluta de, investigaciones integrales del tema ~n miras a la determmación de lo que deben ser los elementos esenciales o estructurales de todo informe ex- -32- 2. 22 El material necesario para abordar el problema existe en cantidad suficiente, principalmerite bajo 1a forma de artículos publicados en revistas técnicas, los cuales lo tratan parcialmente y desde diferentes puntos de vista. 2. 3 Extensión. Pretendemos en nuestro estudio limitamos a investigar cuales deben ser los elementos mínimos que deban conformar la estructura de todo informe extenso de auditoría preparado como ~esultado de una auditoría de estados financieros para fines generales, practicada por_ un profesional en forma mdependiente. No será por lo tanto una in- vec.tigación exhaustiva del tema. sino cuando mucho representará una mínima contribución al con ¡· u n to de aportaciones de os estudiosos de la teoría con t a b l e . Quedando por tanto excluído el estudio relativo a los informes extensos preparados como resultado de auditorías para fines especiales, dada la gama tan amplia de posibilidades y requisitos peculiares que presentan dicho tipo de informes. drá ser modificado en el desarrollo de la investigación en función de las lecturas realizadas y con miras, en todo momento, a 1a depuración del material y claridad del desarrollo. En caso de que las circunstancias lo permitan se utilizará en forma complementaria para el desarrollo de] estudio el sistema de entrevistas personales o a través de cuestionarios con despachos de contadores públicos, para Quedarán abiertas las puertas indigar acerca de las prácticas para que una vez cubiertos desarrolladas por cada uno los requerimientos mínimos, en relación con el informe excada contador público satistenso de auditoría. faga necesidades adicionales o secundarias de información -f,-Conclusiones planteadas por sus clientes, u Por la naturaleza misma del tema, originadas en su ingenio, solas conclusiones a que se llegue bre aspectos particulares conno representarán sino una contritables o financieros de las bución parcial al campo de invesempresas auditadas. tigación contable sobre esta materia. Pretendemos concluír cua3.-Procedimiento de solución. les son los elementos básicos que 3. l Análisis Lógico. conforman la naturaleza del informe extenso de auditoría, así como Consideramos que el índice todos los factores cualitativos } tentativo adjunto es el orden cuantitativos que intervienen en previo q~e se ha dado al tesu exposición. ma para su desarrollo adeSabemos no obstante, que el cam cuado; nos remitimos por po quedará abierto a nuevos estutanto a él. dios r opiniones que se originen en la modificación de las neces1 3. 2 Procedimeinto de Investigadades del público financiero y en ción. la evolución de la técnica contaEl procedimiento de investible. gación que se seguirá consisINDICE TENTATIVO tirá principalmente en la lectura analítica de la bibliogra- PROLOGO fía, seleccionada adecuadamente. Se extraerán notas INTRODUCCION de dichas lecturas y se ordenarán con hase en el índice CAPITULO I tentativo. Dicho índice poConceptos Previos. -33- �{Definición. Naturaleza. Elem~tos del informe extenso de auditoría). CAPITULO 11 Procedimientos de Auditoría. {Alcance y justificación. Extensión en el informe extenso y colocación dentro de él). CAPITULO 111 Control Interno. (Obsm·acioncs y C~mentarios, Extensión y colocac1on dentro del iufonne ·extenso). CAPITULO IV Estados Financieros. {Enumera~i,ón. Procedimientos de preparacion. Formas. ~tandares. Colocación en el informe extenso de auditoría). CAPITULO V Análisis e Interpretación de los Estados Financieros. (Conclusiones sobre Utilidades y resultados financieros. PROCEDL\IIE~TOS. METODOS 1) Leer la bibliografía disponible ~obre el tema. Como bibliografia mínima tenemos: a) Lawrence \V. B. "Cost Accounting" "l'cw York: Prenticc Hall Inc., 1946. b) Paton, \V. A. "Accountant's Hand Book" '\'ew York: Prentice Hall, 1943. Procedimientos de análisis e int;~pretación. Extensión del anahsis. fütandares mínimos. Alcance de las conclusiones). CAPITULO VI Influencia General de los Requerimientos de Auditoría Fiscal sobre el Informe Extenso de Auditoría. e) Ncuner, John J. \V. "Cost Accounting, Principies and Practicc". Richard D. lrwin Inc. quinta edición 19;7. ( Estados. Informes. Declaraci~ nes de datos. Extensión. Opinión Estandares mínimos). d ¡ Hcckert ,. \Vilson. "Distribu.itión Cost". R o n a I el Press Company. 1\cw York, 1953. e) March, Jam~, H. "Cost Accounting'', 1fc Graw HiJI Book Company Inc. 1949. CONCLUSIONES BIBLIOGRAFIA APENDICES. "AGENDA DE TRABAJO" Costos "Tipo" para una empresa de esta naturaleza? TITULO. Sistema de Costos de Producción Y Distribución para una Embotella- OBJETIVOS. dora de Aguas Gaseosas. l) Encontrar el modo de tratar y registrar las materias primas y la PROBLEMAS. mano de obra en una EmboteHadora. •Cuál sería el modo de tratar Y re'- gistrar los Materiales y la Mano 2) Encontrar el modo de distribuir de Obra en una Embotelladora de los Gastos de Fabricación en Aguas Gaseosas? una fábrica Embotelladora de refrescos. ·Cómo se distribuirían los Gastos '- de Fabricación en una Embote3) Encontrar el modo de tratar los Hadora de Aguas Gaseosas? Castos de Distribución en una Embotelladora de Gaseosas. ·Oué tratamiento se le daría a los '-castos de Distribución en este 4) Encontrar un sistima de Costos tipo de Empresas? "Tipo" para la Industria Embotelladora de Aguas Gaseosas . .(. Podría establecerse un sistema de -34- 2) Recabar datos acerca del movimiento ieneral de producción de un;i Embotelladora". Para esto, efectuaremos ciertas pláticas con superintendentes de algunas embotelladoras de la ciudad. 3) Recabar datos acerca del moviPbticarcmos para esto con algunos miento ~eneral de disrtibución Tefes de ventas de embotelladoras de de una Embotelladora. la Ciudad. ➔ ) Análisis y clasificación de Jo que Se manejarán tarjetas donde se anote se ha leído o recogido en indus- el resumen o citas principales de Jo trias. leído para después clasificarse por te5) Formulación del índice en for- mas. ma tentativa. Presentaremos el índice tentativo en hoja por separado. 6) Fscritura r redacción de la te- sis. , Con la ayuda del asesor desarro11ará el índice tentativo modificándolo si es necesario. 7) Revisarán la tesis, correcciói1 presentación. Se leerá la tesis una vez terminado el proyecto para corregir errores y eliminar partes innecesarias. 6) Prcsentaciún final de la tesis. Corregir la tesis según las observaciones de los sinodales en la junta y pre!>Cntarla correctamente. -35- �en su idioma original y sin alterarlo. INDICE TENTATIVO PERI O D I C O S A LA GERENCIA. PROLOGO CAP. 1.-LA INDUSTRIA EMBIBLIOGRAFIA. BOTELLADORA. l. 1) Generalidades de la LAS CITAS. Empresa. Las citas se hacen . para. traer 1.t l. 2) Organización Interfuente ori!!Ínal de la afmnac1ón o del na. documcntg que se comente; para hal. 3) Procesos de Produc- cer justicia a un autor, '?ara presen:r ción. un argumento de autondad,, por o1. 4) Procesos de Distri- nestidad intelectual y, ademas, como auxiliar bibliográfico. Se deben tebución. ner las siguientes reglas: 1.-Citar moderadamente, ya que de Ap II -SISTEMA DE COSTOS C . . DE PRODUCCION. lo contrario puede parecer petu lantc. 2. 1) Sistema Propuesto. , -Citar sinceramente, evitando la -· mutilación de ideas centrales 2. 2) Catálogo de Cuensolo para reforzar nuestros pro· tas. pios argumentos. 2 3) Explicación de las 3.-Citar cuidadosamente. · Cuentas del Catálogo. Con respecto a la form~ de_ las citas 2. 4) Flujo de Operacio- deben considerarse las s1guemtes re· nes. glas: a) .-Las citas deben ser las fuente, CAP III -OPERACION DEL SISoriginales. . . TEMA DE COSTOS DE PRODUCCION. b) .-Deben ser precisas y claras. 3. 1) Para los Materiales. c).-Debc citarse con fidelidad. 3. 2) Para la Mano de d) .-Deben ser oportunas Y pertiObra. nentes. 3. 3) Para los Gastos de Fabricación. TECNICA DE LAS CITAS. CAP IV -SISTEMA DE COSTOS Una forma usual es la siguiente: . . DE DISTRIBUCION. Autor.-Deben ordenarse alfabétic-J4. 1) Sistema Propuesto. mcnte por apellidos de autores, sepa4. 2) Operación del Sis- rando con una coma el nombre. ~ueden usarse mayúsculas en el pnmer tema. apellido. CAP. y -RECOPILA C ION DE Título de la Obra.-Debc anotarse . DATOS E INFORMES -36- Edición.-Se indicará siempre que no ~ea la primera. Editor.-Se pondrá el nombre de la editorial en su idioma original, ya que es un nombre propio. Lugar de Edición.-El nombre de la ciudad y el país, que sí pueden castellanizarse si es lo usual. Aiio de Edición.-De la edición consultada. \fODELOS DE FTCII.\S Y J\OTAS BLOCKER, John G. y \Veltmer, \V. Keith COST ACCOUNTING 3a. Edición \IcGraw Hi11 Book Co. Inc. Nueva York, 1954 (Ejemplo de ficha bibliográfica. Libro de dos autores) COSTOS ESTANDAR. "Los costos estandar no son distintos de otros sistemas de contabilidad. Pueden usarse en igual forma en una empresa de tipo de procesos, como de órdenes. Pueden desarrollarse para la división administrativa o de ventas, tanto como para los costos de materiales, mano de obra e indirectos". BLOCKER Y WELTMER, (obra citada No. 22) p. 298 (Ejemplo de ficha para anotar una cita específica, entrecomillada ). VENTAJAS DE LOS COSTOS ESTANÓAR BLOCKER Y \VELTMER en su página No. 301 anotan cinco ventajas de los costos estandar, que son de especial importancia .. . Comparar estas ventajas contra la clasificación que da NEUNER en su text-0 de costos . . . (Probablemente presentar un cuadro combinado con las ventajas mencionadas de los 2 libros). (Ejemplo de ficha que implica un comentario p:.:rsonal del lector). -37- �ACCOUNTAi"T'S DIGEST University of Vermont Burlington, Vermont ACCOUNTANT (The) City Library 27-28 Basinghall St., London. E. c. z. Inglaterra. ACCOUNTANCY Moorgate Place, London, E. C. PLANEACION DEL DESARROLLO DE LA TESIS. Es necesario hacer una distribución cuidadosa del tiempo disponibles para trabájar metódicamente en la tesis y seguir un plan riguroso. Los pasos principales serán los siguientes: PRIMERA PARTE.-INVESTIGACION PREVIA O RECOPILACION DEL MATERIAL. z. Inglaterra. AUDITGRAM First National Bank Bld. 38 South Dearbom St. Chicago 3, Ill. U. S. A. CA~ADIAN CHARTERED ACCOUNTANT Chartered Accountants Building 69 Bloor Street East, Toronto 5, Ontario, Canada. A.-Selección del tema tentativo. B.-Lectura General. C.-Prepai:ación de una bibliografía tentativa. D.-Preparación de un esquema previo y ten~tivo de la tesis. K-Lectura y toma de notas. F.-Organización de las notas. SEGUNDA PARTE.- ESCRIBIENDO LA TESIS. A.-Análisis lógico de los temas y subtemas de la tesis. B.-Preparación del esquema definitivo. C.-Escritura Preliminar. D.-Revisión de contenido y estilo. E.-Escritura Final. F .-Arr~lo e inclusión de la bibliograf1a definitiva. COST ANO MANAGEMF,NT Toe Society of Industrial and Cost Accountants of Canada Walnut St. South Hamilton, Ontario. Canada. CONTABILIDADADMINISTRACION (trimestral) Revista de la Escuela de Comercio y Administración de la U. N.A. M. Liverpool 66, México, D. F. REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS 1.-REVISTAS. ACCOUNTING REVIEW American Accounting Association University of California -38- DIRECCION Y CONTROL (Mensual) Organo del Instituto y del Colegio de Contadores Públicos de México. Dolores 17, 4o. Piso. México, D. F. EL CONTADOR PUBLICO (Trimestral) Organo de la Facultad de Co- mcrcio Y Administración de la , Universidad de · Nuevo Leon. Ciudad Universitaria. Monterrey, N. L. REVISTA DE CO:KTABILIDAD E COMERCIO Rua de Formiga 40-A Porto, Portugal. REVISTA DE CIENCIAS ECONOMICAS Col_egio de Doctores en Ciencias Económicas y Contadores Públicos Nacionales Calle ~ío Bamba 920-26. Buenos Aires, Argentina. EL SENTIDO CONTABLF. ACTUAL . Sociedad de Ex-alumnos de la E. S. C. A. , Madero 6, Desp. 305 México 1, D. F. FINANZAS y CONTABILIDAD 5 de Mayo No. 32 México, D.F. REVISTA DE DERECHO JURISPRUDENCIA y ' ADMINISTRACION Bulevar España 2122 Montevideo, Uruguay. HARVARD BUSINESS REVIEW Soldiers Field Boston 63, Mass. REVISTA DE LA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Universidad . de Buenos Aires.Buenos Aires, Argentina. JOURNAL OF ACCOUNTANCY American lnstitute of Certified Public Accountants. 666 Fith Ave. Nueva York , r Y. 10019 ' .'l . BOLETIN ESTADISTICO Com_isión Nacional Bancaria México, D. F. N.A. A. BULLETIN National Association of Accountants. 505 Park Ave. New York 22 N. Y. ' . REVISTA DE LA ESCUELA DE CONTABILIDAD ECONOMIA y ' ADMINISTRACION lnstit~to Tecnológico y de Estudios Superiores de Monterrey. Sucursal de Correos J. Monterrey, N. L. REVISTA PAULISTA DE CONTABILIDAD Caixa Postal 42-A Sao Paulo, Brasil. EL MERCADO DE VALORES Nacional Financiera S A F~arranza No. 25, · ~iéxico, ri: A~fERICAN ECONOMIC REVIE\V I~merican Economic Associabon ~orth western Uni\'ersitv Evanston, Chi U. S.A. 2.-ENCICLOPEDIAS ENCICLOPEDIA ESPASA CALPE Espasa Calpe Argentina, S. A. -39- .. �COST ACCOUNTANT'S HANDBOOK.-T. Lang. Ronald Press Co. PRODUCTION HANDBOOK Ronald Press Co. ENCYCLOPEDIA BRITANICA ENCYCLOPEDIA OF SOCIAL SCIENCES Me. Millan & Co. Ney York, N. Y. HANDBOOK OF ACCOUNTING METHODS 3.-MANUALES J. K. Lasser. - Ed. Van NosMANUAL DEL CONTADOR. trand. W. A. Paton Editorial U. T. E. H. A. HANDBOOK OF COST ACCOUNTING METHODS HANDBOOK OF BUSINESS J. K. Lasser. - Ed. Van NosADMINISTRA TI O N .-W. J. trand. Donald. Ronald Press Co. 4.-INDICES BIBLIOGRAFICOS ACCOUNTANT'SINDEX FINANCIAL HANDBOOK.-J. Editado por el Instituto Ameril. Bogen cano de Contadores Públicos Ronald Press Co. Certificados, se publica desde ~IARKETING HANDBOOK.1920 y actualmente cada dos P. H. Nystrom años. Ronald Press Co. ACCOUNTANT'S DIGEST ADVERTISING HANDBOOK.Ya comentado anterionnente R. Holl DIVERSAS REVISTAS Rona1d Press Co. DESARROLLO Y FO~1ULACION DE LA TESIS: Capítulos y Problemas de Redacción. Francisco Garza Poncc, C.P.T. Ya se han comentado las generalidades de la Tésis Profesional v La Elección y Definició ndel Tema de 'fésis y corresponde hoy hablar sobre el "desarrollo y Formulación de la Tésis". Después de que el colega Conz.álcz Irigoven ]es h a precisado, con propiedacf, sobre la "~enda, Programa de Trabajo y Notas' , me corresponde platicarles sobre "Capítulos y Problemas de Redacción." Para iniciar mi tema quiero repetir lo que citó el maestro Alonso y Prieto, en una ocasión, al referirse a los problemas de la educación del Contador: ''No se puede esperar éxito en la educación profesional y, mucho menos, en la practica profesi<;mal, para el individu oque no es capaz de comunicar clara y concisamente sus ideas v de confrontarlas y examinarlas por el contacto con las ideas de otros hombres a través del lenguaje"; lo anterior es un aspecto fundamental para todo profesionista y especialmente en -40- el caso ?e nuestra profesión de Con- los !ndices, las conclusiones, 1a bibliotador Publico, en la que generalmen- grafía y las formas. te el fruto de nuestros trabajos se tienen que presentar en fonna escrita ~;ntonces, ~enemos que es el "cuerredactado por el Conti,dor Público. ' de }a tesis lo que se subdivide en .os capitulos Que se estime deben fiEn tal virtud, el pasante de nuestra g_ura_r en la Tésis, y deben planearse: Carera debe estar preparado para sa- sigme~d? . un_ or~en l~gico, que haga ber redactar correctamente y así po- que la .1 0~es~1gac1ón siga un camino drá elabo1:3r _traba¡~ aceptables y su recto, d1sc1plmado, para llegar al final prueba 1;>rmc1pal sera precisamente la deseado. elaboraetón de su Tésis. , Paf!! saber cuántos capítulos debeI~dudablemente que en Ja ocasión rnn figurar en la Tésis se tendrá en ~rticular. de 1a elaboración de la Té- mente que la idea es dividir en varias sis Profes1onal, el pasante tiene a su pa~es el trabajo y desde luego depenfavor _que d_ispone de mucho tiempo ~era del t~a, de la extensión. de Ja para 1r haciendo el trabajo despacio 1m~~~nc1a de _los sub-temas, lo que y puede depurar, en varias ocasiones dec1d1m ,la cantidad de capítulos que la redacc_ióry de su labor, con lo qu¿ aparcceran en la labor. p_uede eliminar los errores de puntuación: subsanar las deficiencias de ex. Como curiosidad obtuve el promeprest?n y desde luego corregir los erro- d_10 del n_Úf!lero de capítulos en ;o téres tecmcos del contenido de la tésis. s1s, de d1stmtos temas, y resultó que constaban de 5 capítulos, sin contar. ~?ra bien,. el escoger el tema Que se des~c luego _los preliminares y los sen ira de Tés1s, se acostumbra elabo- apénd1':e5, ya citados antes, que a verar, aunque ~ea tentativamente, ( pues- ces se !ocluyen en la numeración de to que ha~ra temas que no requieran los cap1tulos. la proyección del Indice, sino un simEl primer capítulo trata, por Jo reple planteamiento) el índice que viegular, de la introducción, generalidan~ a ser el programa a desarrollar· en des o antecedentes, según el tema dicho borrador de índice se proy~tan los di~tintos capítulos que contendní que se_ desarro11e; el. s~ndo capítulo la tésIS .Y a medida que se desarroJic s~ utiliza para descnpc1ones, dasificae! traha10 ~e podrá aumentar o redu- c1ones o plan d~ investigación, según cir l~s ca~1tulo_s, que ori~nalmente se el caso y po~tenorm_ente se precisan las caractensticas, la mvestigación mepenso se mcluman en la Tésis. d_t!lar, el desarrollo del tema, la solu c10n del asunto tratado etc.; y es que Lógicamente el pasante debe enfras· r~lmentc n? puede estipularse un pacarse en la solución exclusiva de lo medular de la tésis ~ sea el "~uerpo" tron a s~gulf, pues adem,ís de que de ~ f!lisma, dejando para e) final los d~pender.i del tema, también intcrpr~ltmmares, ~rátula, delicatoria. nenc la creación del autor. prologo ~ mdices- y los apéndices Los prohlc:mas de redacción, que -conclus1ones, bibliografía, fonnas-, ,~uy a menudo son uno de los prinpues después de haber terminado con cipales escollos con que se tropieza la planteación y solución del proble- e! _pasante para la elaboración de su ~a a que se avocó, resulta el matc- tesIS, .puede facilitarse si recordase 0 nal necesario para elaborar el prólogo, estudiase, de nueva cuenta, en su ca- fº -41- �so, la gramática, puc ssólo así podrá solucionar los problemas que se presentan en la redacción; también se cuenta con la ayuda que representa el consultar con diccionarios de sinónimos, para evitar caer en el error de repetir con frecuencia una misma pa1abra en un sólo párrafo y así contar con otras palabras que significando la misma cosa, _pueda ser substituta de la que se hab1a utilizado. El autor de libros, que indican como escribir correctamente, Julio de 1a Canal, dice que "es lamentable perder el tiempo en escribir, si no se tiene la seguridad de producir un trabajo que contenga belleza, novedad o i,rrandeza", y denuncia el error ~e adoptar frases trilladas, vulgares o mcorrectas y aconseja que siempre debe escribirse con originalidad, buscando nuevos giros, es decir, elementos que ten• gan un sello personal. Por tanto, es fundamental que el pasante al escribir su tésis deberá tener presente los problemas que tiene consigo la redacción y para e1 caso es ncca;ario: evitar caer en barbarismos; saber combinar las palabras; tener cuidado de no repetir con frecuencia la misma palabra en un sólo párrafo; tratar de adornar su escrito con símiles, que es una figura de retórica que resulta atractiva; solamente se usarán extranjerismos cuando se encuentren palabras mexicanas qne por costumbre se han españolizado; enriquecer la labor utilizando palabras en sentido figurado; usarse las frases conocidas como figuras de dicción y figuras de pensamiento; estar en posibilidad de utilizar debidamente los adjetivos calificativos que son importantes en la escritura; también saber utilizar correctamente los verbos y los pronombres; tener cuidado al usarse los pleonasmos, para no caer en vicio; y puede citarse 1a conveniencia de utilizar los modismos aceptados µor la costumbre, pues son frases que dan fuerza y colorido al escrito. Como recomendación muy importante no debe escribirse precipitadamente. pues seguramente se desbarrará o cuando menos se cometerán errores, como repeti e iones, cacofanías, etc.; por lo que se trabajará calmadamente, se volverá a leer varias veces lo escrito y solamente así se podrá ir depurando, modificando, eliminando o a~egando concepto que dén más solidez al trabajo y así se podrá obtener nna buena tésis profesional. Pa~ terminar, trataré de hacer una relac1~n d~ l_os requisitos mínimos que en m1 op1món, debe tener un pasan'. t~, para que se le facilite la elaboraCJÓ~ de un ~rabajo que le serviría de Tés1s Profesional: 1) Debe ser aplica~o, pues de lo contrario no obtendra resultados favorables; 2) Debe tener la cert~ de lo que esté realii.andoi es decir, tener bases sólidas en que Cimentar su obra; 3) Tiene que ser perseverante en su labor, o sea es- forzarse al máximo, aún se trate de !lna persona que hubiese tenido el meJO raprovechamiento en las aulas y contase C?n entrenamiento práctico; 4 ) Ten~ra. que dominar las materias 0 ~nocimiento que traten directa 0 md1recta~~nte el tema que escogió para su tes.is; 5) Como va se precisó en esta 0:usma plática débe dominar en lo pos1bl~, la gramática; V 6) De~ be ser orgami.ado, esto es dísciplinado en la elaboración de su h"abajo. En mi opinión, no debe incluírsc en la tésis lo que se conoce como relleno o paja, que sólo sirve, _en última instancia, para presentar un trabajo voluminoso, siendo que una de las condiciones de un trabajo de es ta índole es la concisión. Creo que las tésis no deben calificarse por su extensión en cuanto a número de páginas y por ello no existe máximos m mínimos de hojas. La Tésis Profesional debe circunscribirse a llenar su función, dependiendo del tema tratado, sin imJ)f)rtar la cantidad de páginas que contenga. Por lo antes expuesto, se puede precisar que el Pasante debe poseer buena redacción y desde luego, excelente ortografía, para poder elaborar decorosamente e1 trabajo, personal, incluso con estilo propio, que servirá como corolario de su paso por las aulas y que Yiene a ser real y positivamente un esfuerzo personal, en la que si existen deficiencias sean inferiores a los aciertos que debe contener, del cual deberá enorgullecerse siempre, pues sólo 3 SÍ deomstrará a sí mismo y a terceros, que pudo llevar a cabo una labor especial de, las que tendrá que afrontar continuamente en su práctica profesional. -42- -43- �T . que presenta José Manuel García Barell~ en Opción al Título es1s de Contador Público y Auditor. nistrativa, son presentados por diferentes clases de consultores, ya sea que éstos operen como tal, o que presten servicios de consultoría partiendo .de detenninada profesión. La clasificación actual <le consultores es la siguiente: 1.-"Finnas de consultores en general. CAPITULO I JNTRODUCCION vos, ha aumentado desde 1945, cerca del 800%. !.-ANTECEDENTES La consultoría en adminis~ra.ci.ón Y organización de empresas, se ~mc1ó en EE.UUA., a principios del s1~lo XX, en condiciones más o menos _mfonnales, su desarrollo fue rela':tyamente lento hasta la última depres1on. e) .-El número de compañías ~onducidas fonnalmente por directores que desarrollan sus propios programas ha aumentado cuando menos un 700% ( 1) · En nuestra época actual ?e especialización técnica, de negocios ncces;iriamente eficientes, en una econom1~ desarrollada y competitiva, los semcios de consultoría han llega?º a Set en los EE.UUA., una parte mt~te de ellos y al igual que éstos, debidamente organizados. En México se han iniciado dichos servicios en forma individual e informal, ya sea en meno.r o mayor cuantía las firmas organizadas no se e~cu~ntran prácticamente y algunas existentes son de fonnación reciente. Al igual que todas. ,las ª<:?vidades que tienen una relac1on . íntima con los negocios y que los siguen en s,u desarrollo los servicios de ~ns.ultona en administración y orgamzac16n de empresas, han aumentado notablemente en fonna paralela al auge económico que se ha observado desde el afio 1930 a la fecha. El aumento principal d: dichos servicios, proporcionados a d1rect~res? en EE.UUA., ha aumentado pnnc1palmente desde el afio de 1945, por las razones siguientes: a) .-"El número de ecrsonas inic~a- 11.-CLASIFICACION DE CONSULTORES das en la industria desde el ano de 1945 y que son ~duadas e~ Los servicios de consultoría admiescuelas de comercio y administración ha aum e n t a d o el 600%. ( I ) How thc ~Ianagcmcnt Comulting Profession Serves American Business. Assob) .-El número de dirigentes que ciation of Consulting Manag~mc.n t En• usa su tiempo libre para. av~ginccrs, Suc. :--.cw York. (no md1ca afio de edición). Pág. No. 2. tajar en los cursos para e1ecuti- -44- 2.-Departamentos especializados de Universidades o escuelas de Post-Graduados. 3.-Consultores dependientes de ciertas industrias. 4.-0rganizaciones les. gubernamenta- 5.-Finnas de Contadores Públicos, estableciendo departamento especial'' (1 ). Como un punto de observación sobre la importancia que han adquirido en los Estados Unidos Americanos, los Consultores Administrativos, diremos que: a) .-Existen más de 2,000 finnas de consultores sin contar los que operan individualmente. b) .-Los ingresos de dichas firmas ascienden a 300 millones de Dlls. anuales, con un promedio de 150,000 DUs. cada una. El hecho de que los servicios de consultoría sean ofrecidos y utilizados en tal escala, significa que prácticamente muchos hombres de negocios, han logrado un buen precio por trabajos de este tipo de asistencia profesional. ( I) Business Consultants their uses and Limitations, prepared for Controllership Foundation, Suc. By Albert H. Dumm III. Harvard Graduate School of Business. Admiinstration. Bostoo 1957. Capitulo No. 1. Pág. No. 2. 111.-DEFINICION DE TERMINOS a) .-CONSULTORIA EN ADMINISTRACION Y ORGANIZACION DE EMPRESAS EN GENERAL. "Es un estudio técnico, científico, practicado desde un punto de vista independiente y objetivo, de cualquiera de las funciones de una organización en camino a buscar su mayor eficacia y productividad" (2). · Algunos de los autores es t á n de acuerdo en que la Consultoría en Administración y Organización de Empresas, debe considerarse como una función auxiliar en la administración de los negocios. b).-CONSULTORL\ EK ADMINISTRACION Y ORGANI7.ACION DF EMPRESAS COI\10 FUNCION DEL CO",TTADOR PUBLICO ( 3). Sí observamos la Consultoría en Administración y Organi z a ci ó n de Empresas, como parte de los servicios proporcionados por el Contador Público, encontraremos que el mencionado ténnino no nos ofrece por sí mismo el significado que ha llegado a adquirir. Dicho significado puede ser identificado o dclineado de acuerdo con Jas observaciones siguientes: (~) luforrn..: del qrupo <l1,; Comultorc~. Pág. No. 9. México, D. F. 1958. (3) Se empica el término: Contador Público en lugar de Contador Público Titulado, en virtud de considerarse más apropiado el primero, haciendo la aclaración de que dicho término aún no ha tomado carta de naturalización en la profesión de la Contaduría PÍtblica. �a) .-El término "Consul t o r í a en Empresas) no excluye aquellos serviAdministración y Organización de cios proporcionados por el Contador Empresas", no . se refiere a aquellos Público o una firma de Contadores servicios que generalmente hasta la Públicos en combinación con otros fecha han venido proporcionando los expertos consultores, pertenecientes a Contadores Públicos, estos servicios otras profesiones compatibles. son denominados "Servicios tradiciod) .-Una extensa clasificación de nales del Contador Público", por el Instituto Americano de Contadores servicios quedan incluídos dentro del por medio de su comité sobre servi- término "Consultoría en Administracios administrativos, los cuales a gran- ción y Organización de Empresas", des rasgos consideramos que compren- pero esto no indica que necesariamenden: Auditoría, servicio de operacio- te el Contador Público deba desarrones contables, elaboración de estados llarlas en su totalidad, sino que confinancieros, servicios fiscales y opinio- sideramos que mas bien se refiere a nes sobre algunos problemas de con- aquellos servicios que caen dentro de la práctica general de la Contaduría tabilidad. Pública y los cuales por lógica conseb) .-El término "Consultoría en cuencia pueden ser efecientemente deAdministración y Organización de Em- sarrollados. presas", se refiere precisamente a aquellos servicios administrativos adicionaConsideramos que el mencionado les, que un Contador Público o una término únicamente limita los servifirma de Contadores Públicos puedan cios de consultores administrativos y estén capacitados para proporcionar, proporcionados por el Contador Públiya sea individual m en t e o en forma co o una firma de Contadores Públicombinada con los servicios conven- cos a aquellos servicios en los cuales cionalmente llamados tradicionales. A esté satisfactoriamente capacitado y pesar de la clasificación anterior es que para el desarrollo de los mismos bastante co m p 1e j o determinar con no comprometa su estado de Contaexactitud una regla general utilizable dor Público Profesional. para precisar el moll).ento donde termina el servicio tradicional y se inie) .-Consideramos que el término cia el servicio de consultoría. "Consultoría en Administración y Organización de Empresas", aplicado a Consideramos que esa línea la cual ciertos servicios proporcionados por el podríamos llamar divisoria, no depen- Contador Público, supone claramente de realmente del tipo de servicio que funciones de consultor desarrolladas se proporciona, sino del concepto que dentro de los campos más o menos dedel mismo tenga el Contador Público finidos de la Contaduría Pública, dique lo ejecuta. Otros factores que chas funciones de consuJtor implican consideramos intervienen también en necesariamente que el Contador Púforma más o menos directa son: la blico debe abstenerse de tomar decihabilidad del ejecutante y las relacio- siones administrativas para su cliente nes con sus clientes. y con mayor razón, abstenerse también e) .-El tér m i n o (Consultoría en en desempeñar un cargo administratiAdministración y Organiz a e i ó n de vo para el mismo. -46- Después de delinear e identificar lo que se debe entender por "Consultoría en Administración y Organización d~ .Empresas'\ como parte de los serv1c10s proporc10nados por el Contador P~blico, procederemos a plantear los diferentes aspectos que esa identificada área de servicios reune al observarla como función del Contador Público. CAPITULO II SU IMPORTANCIA EN LA PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO 1.-ANTECEDENTES . "La aparición del consultor profes10nal de los negocios ha ocurrido más o menos recientemente, v lo mismo puede ser dicho del Contador Público. Los principios de la profesión del Contador Público en los EE.UU. A., pueden ser localizados alrededor del año 1880, y no fue sino hasta el año 1925, en que fue hecha una de las primeras sugestiones de que el Contador Público apareciera como consultor o consejero sobre algunos problemas de administración. Desde los finales del año 1920 hasta alrededor del año 1930 cuando la clasificación de los servicio; del contador ha~ía recjbido mayor atención, poca o nmguna se le daba al Contador Público como consultor de negocios" se le está dando al tema ha aumentado considerablemente en los últimos 3 a~os hasta el punto que se ha convertido ~ ~no de los_ principales temas a discutir en las diferentes asociaciones de Contador Públicos. ~s diferentes libros y publicaciones técmcas de contabilidad están saturando sus ediciones y publicaciones con los diferentes aspectos que presenta la Consultoría en Administración y Or~nización de Empresas: como función del Contador Público. . C~nsidcramos que la presente actualizac1ón que se está llevando a la práctica, no tiene por causa sino la patente necesidad de Contadores Públicos con especializaciones específicas. II.-IMPORTANCIA Y SUS CAUSAS (l) . El proporcionar servicios de "ConActualmente existen mas de 70 fir. sultoría en Administración y Organimas de Contadores Públicos en los EE. zación_ , de Empresas", dentro de la :UU,A., que proporcionan, formal o profes10n del Contador Público como mformalmente servicios de "Consul- ~na ~~tividad ya sea perfecbmente t?~ía en Administración y Organiza- identificada y diversificada de las dec1on de Empresas", la atención que más, o en una forma combinada con las mismas equivale: a un nuevo "Producto" que éste ofrece con el fin ( I ) Arn~rican Institute of Accountants, Comrn1ttce on C.P.A. Handbook. Ro- de co~servar s~ posición como ayubert L. Kane Jr. - New York 1953. dante mdepend1ente y necesario para -47- �"La base principal sobre la cual des la administración. cansa nuestra consideración anterior, La preparación especial i z a d a del estriba primordialmente en el hecho Contador Público, su experiencia ad- de que los hombres de negocios moquirida después de haber analizad~, dernos esperan que sus Contadores Púcomprendido y resuelto problemas si- blicos les proporcionen \'arios tipos milares y de diferent~ índol~, su p~n- especializados de servicios, relacionato de vista independiente e 1mparc1al, dos con la administración de sus neesa cualidad que podríamos 11 a m a r gocios en general" (2). "Saber escuchar" que ha adquirido a Esta actitud de los hombres de nebase de concentrarse en la exposición gocios modernos no es sino un resulde los problemas de sus clientes, y un tado lógico v natural, motivado por el sinnúmero de factores ~ue lo han co- desarrollo actual de los negocios; el locado en una ventajos1sima posición cnal ha originado que estos se enfrendesde donde le es posible colaborar, ten generalmente ante las circunstancon máxima eficiencia y mínimo es- cias siguientes: fuerzo al progreso de los negocios moJ.-Falta de tiempo , de personal dernos; le están exigiendo que haga clasificado para resolver diversos uso de esa potencialidad de que se problemas administratiYos espeha rodeado, en campos o actividades ciales. más productivos para los negocios y para sí. En caso de que la empresa cuente con personal espcciali1aNo insinuamos que sus actividades do en ]os problemas que se pre"Tradicionales" no sean importantes senten, se razonan las objeciones para los negocios, ni mucho mc~1os siguientes: sugerimos que aquellas s~n descm~adas, a lo que nos refcnmos precisa a) .-Dichos empleados tenmente, es a la importancia indiscutidrían asignadas detenninadas ble que debe tener la Consultoría en funciones que razonablemente Administración y Organización de Emdeben estar enmarcadas dentro presas dentro de la profesión de la de un plan de trabajo a desarroContaduría Pública, sin embargo, en llar en su tiempo útil; al presenel caso de una mera especialización tarse un problema especializado por parte del Contador Público, esta para el cual ellos están capacitaactividad debe tener carácter prepondos a resolver. Se encuentran anderante. "Nadie mejor que el Conte tres caminos a seguir: tador Público puede estar en condia-1) Interrumpir su plan de traciones de actuar como consejero de bajo diario. los gerentes o directores de negocios, ya que a través de las labores de Aua-2) No atacar la solución del ditoría puede percatarse de los probleproblema hasta no tener tiempo mas vitales que afectan a las compadisponible o, ~, " (1) . mas ( l ) Informe de Consultoría en Administra ci6n y Organización de Empresas, Ceo tro Industrial de Productividad México, D. 1,. 1958. Pá~ No. 35. ( 2) Montgomerys Auditing, \ íontgo~ery Robert H.L.1.0. Lenhart t-.orman, e1ght edition The Roland Prcss Company. New York. -48- a-3) Desarrollar combinadamente ambas actividades (que es d más viable). Consideramos que cualquiera de las tres alternativas afecta seriamente, en su orden respectivo a las funciones normales del pcr' sonal y a la solución del problema que se presenta o a las dos actividades. b) .-Su experiencia y dependencia del negocio lo haría verse influenciado por circunstancias, que lo apartarían de su punto de vista independiente de ver el problema. II.-Problemas que la administración ha tratado de resolver sin llegar a resultados satisfactorios. con buena disposición consejo , guía'' (1) . \'l 1.-Por motivo de la misma <:0mpctencia los negocios se ven en la necesidad de conservar en su punto máximo de eficiencia, lo cual implica entre otros factores necesarios para lograrlo el apegarse a los prO\·echosos y recomendables cambios técnicos del día. A continuación nos pen11itimo\ detallar algunos problemas específicos de los negocios v que generalmente quc:dan comprendidos en las siete diversas circunstancias detalladas anterionnentc , a las que más comunmc11 te se enfrentan los administradores: "] .-Pérdidas c:n operación que , icncn agotando el capital de traIII.-La administración en ocasiones bajo. desea una sugestión formulad:1 por una persona extraña al nego- 2.-Raquítica organización, incapaz de absorber y atender una expancio, como buena política para resión creciente en el volumen de solver sus problemas evaluación operaciones. de funciones, mediador en dh·cr sas soluciones presentadas por 1.-Disminución constante en I os funcionarios, etc. rendimientos de la inversión. lV.-La administración ante diversas 4.-"cccsidad de erigir una nuC\-'3 circunstancias siente la necesidad planta en una localidad diferende una mente fresca y objetiva. te. V.-La administración se enfrenta a 5.-Cuotas de salarios y ~ervicios que problemas con los que no está impiden a la empresa sostenerse familiarizada. frente a la competencia. VI.-La administración se ve obligada 6.-Desacuerdo con los sindicatos soa operar en un campo donde bre los salarios. "Por motivo de la competencia se han hecho más rigurosas las 7.-Dcclinación en ventas de mayoreo con aumento en las de mecondiciones del éxito, donde se exige especializ.ación en las funciones y acoplamiento en las diIIow tbc Managcmcnt Consulting Proferentes partes de la organización ( 1) fession serves American Bu~ine;s. .i\,\0v que el dirigente moderno no c\ation of Consulting ~lanagcmcnt Ensolamente pueda resolver todos gmccrs, Suc. New York. (no indica año de edicié>n) Sin número de Pá~. los problemas, sino que acepte -49- �de su capacidad normal ( 1) · nudeo (detallistas o consumidores). 8 -Necesidad de observar un pro. grama de reducción de cos~os Cl:1 vista de operarse con precios fijos O controlados de venta. 9.-Separación O ~érdi~a de luncionarios o ejecutivos Clave en la organización. -Necesidad de diversificar las lí10 . neas de producción. ll.-Falta de control so~re ciertas operaciones descentralizadas. 12.-Falta de presupuestos. l3.-Dilación en la entrega de productos vendidos por exceso de papeles y tramitación interna. 14.-Falta de información que neces~ta la dirección para tomar decisiones. l5.-Separaciones continuas y ausentísmo del personal. 16.-Tabulaciones de sueldos Y sa~rios inadecuados a la responsabilidad v tareas del personal. 17.-Utilización de la planta a menos Al tenerse que enfrentar la ~dministración a condiciones. tan vanables que complican innecesanamente 1~ tarea de los directores, se ha ampliado su campo de dirección y se han subdividido sus actividades. El resultado neto es' la creación de funciones especializadas. Si dentro de la dirección de l~s ?e• gocios existen funcion~ especializadas v después de considerar las ra~ones' anteriormente citadas, es lógico aseverar que existe una d~~nda .creciente de consultores adm1m~trativos, " que los hombres de neg~ci~s espe~an que sus Contado~es Publi~s ~os provean de diversos tipos espectahzados de servicios. Para responder a esa demanda de consultoría administrativa, la Contaduría Pública debe tener el pun_to donde se encuentran otras pr~fes1ones o sea el campo donde se cultiva la es~ cialización de cada una de sus actividades básicas. ( 1) Infonne de Consultoría en Administra ción Organización de Em~resa~. Cen• tro Productivid;ld. México, D. F., 1958. Pág. No. 44. Je CAPITULO III SERVICIOS DE CONSULTORIA EN ADMINISTRACION y ORGANIZACION DE EMPRESAS QUE PUEDEN OFRECERSE DENTRO DE LA PROFESION DEL CONTADOR PUBLICO Este aspecto ha recibido una importancia bastante considerable, dentro del tema, debido a los diferentes puntos de vista que pueden adoptarse al respecto y por ser su naturaleza bastante interesante a las demás profesiones. fim1a de Contadores Públicos puede contratar sobre cualquier servicio administrativo, sin importar el que se invadan los campos y áreas que clásicamente corresponden a otras profesiones. Sin embargo, consideramos que dicho aspecto se encuentra aún en períodos de investigación parcial, ya que el proceso necesario para unificar generalmente las opiniones implica el efectuar encuestas y contar con estadísticas para lo cual se requiere un largo período del tiempo. Esta teoría afirma que el umco re quisito para contratar cualquiera de los servicios correspondiente!> a la amplia gama de problemas administrativos, es el que la firma cuente con un técnico debidamente preparado en la materia sin importar que ninguno de los socios de la firma esté capacitado sobre el tema. 1.-Teorías existentes sobre los servicios que pueden ofrecerse: El argumento base de esta teoría es el siguiente: En este sentido se destacan dos teorías adaptadas por las diferentes fir. mas de Contadores Públicos, las cuales nos permitimos detallar a continuación: El conocimiento té en i c o que el Contador Público pueda tener del servicio contratado no tiene carácter de indispensabilidad para que aquél pueda prestarlo, ya que es suficiente para fincar su opinión el que éste tenga el respaldo de los conocimientos especializados de un experto a su servicio. a) .-La primera tiende hacia el hecho de que el Contador Público abarque todos los campos de la Consultoría en Administración y OrganiNaturalmente que este argumento zación de Empresas; supone que una supone que el Contador Público que -50- -51- �jimos tiende hacia el hecho de que opina sobre un _aspecto. ~dministrati- el C~ntador Público abarq,ue todos vo del cual no tiene suf1c1entes co~o- los campos de la Cof!Sul~ona en Adcimientos, debe tener en su fuero lll· terno la convicción de que los cono- ministración y Orgamzación de ~mprcsas, sin embargo, nosotros cons~decimientos del experto que respalda S? ramos al respecto que la p~ofes1ón opinión sean proporcionalmente snf1del Contador Público proporciona ?~ cicntes al tema de la consulta. sinnúmero de especialidad~ espec1~b) .-La segunda teo_~a, le ·da un cas que caen dentro de dichos serv,1· carácter de indispensab1hdad al cono- cios Y en los cuales el Contador P~cimiento técnico suficie n te que el blico O las firmas de Contador~. PuContador Público pu_eda t~~er de~ ser- blicos pueden enco n t r_ a r suhc_1e_nte vicio contratado y afirma: Una firma campo de acción y deC1mo~ suf1c1ende Contadores Públicos tan sólo pue- te para indicar que no existe la nede opinar sobre aquellos aspec~os en ce~idad para el Conta~~r Público C~mlos que uno o varios_ d_e sus SOCIOS sea sultor, de abarcar , . servicios pertenec1eriun verdadero espec1absta, n<? _contra- tes a otras tecmcas. tando por ende, aquellos serv1c1~s que h) .-El Contador Público a~ propor su naturaleza. puedan cons1d;ra~se como pertenecientes a otras tecm- porcionar servicios ~e. ,consul~?ºª• no debe afectar su pos1c10n de Cons~lcas". ( 1). tor", ya que la persona _que act?~na Esta segunda teoría limita por con- en este caso dentro de dicha pos1~1~n secuencia a exigj¡r que e! (?ontador sería el experto o técnico ~p~1ahsPúblico esté capacitado tecmcam~~e ta en la materia, en Cl;Yª. opmión ~e para opinar sobre el aspecto admmis- basaría el Contador Publico o la firtrativo que se le consulte, ª. l?s ca!11· ma de Contadores Públicos_ p~ra dar pos de Ja Consultoría Adm1mstrativa su infonnc, lo cual visto ob¡e~vamenque correspond~ en mayor o men~r te no es precisamente la actitud QU~ grado a la profesión del Contador Pu- d~be guardarse dentro de un~ ~SI., de "Consultor", la cual .1mphca blico, pues aún supon~endo to~ª!ª a cron d su servicio uno o vanos espec1ah~t~s labor de orientación, de cons~¡o_ Y e encargados de proporcionar e~ s~1c10 consulta basada en l?s conoc1m1entos correspondiente a sus espeCiahdades, de quien las proporCI_on_a y no eri una el Contador Público debe estar lo su- función de intermediano. ficientemente capacitado para superEn virtud de las observaciones. anvisar y evaluar la actuación de su perteriores consideramos que la actitud sonal especializado. del Contador Público en el campo de Consideramos al inclinamos por la la consultoría debe que_dar. erimarcado segunda de las. tt!?rías detalladas, las dentro del segundo cnteno. observaciones s1gu1entes: a) .-El primer criterio como ya di 2.-CLASIFICACION DE SERVICIOS ( 1) El Contador _Público _como Consultor en los Negocios. Sesión de mesa re• donda celebrada en ocasión del día d~l Contador en 1958 ( 5-16058) · InSh· hito de Contadores P{1blicos de Mon· terrcy. La Consultoría en Administración y Organización de Empresas en gerie- ral, abarca una gran diversi~a~ de ~mpos que consideramos casi 1mpos1ble -52- de enumerar, en virtud de eso y d~ tinuación anotamos los campos básiJo innecesario que sería el hacerlo, nos cos de acuerdo con los resultados ob]imitamos a indicar que todos los cam- tenidos: pos de la Consultoría Administrativa son cubiertos por consultores que opeActividad ran como tal, o que prestan servicios Indice ( l) de consultoría pero dentro de una profesión determinada. "1.-Fmanzas. 79 Naturalmente que no consideramos 2.-Dirección y Administraque el Contador Público o las firmas ción en general. 74 de Contadores Públicos, abarquen todas las especialidades referentes a los 3.-Administración de oficiproblemas que puedan plantearse, sinas. 71 no que es lógico pensar y es nuestra 64 opinión, que el Contador P{1blico úni- 4.-Compras camente abarque aquellos campos, en 5.-Otros servicios profesionalos cuales esté realmente capacitado les. 50 para aconsejar siempre y cuando di6.-Pcrsonal. 36 chos campos correspondan a los enmarcados más o menos dentro de la 7.-Invcstigaciones generales. 21 Contaduría Pública. Sin embargo debemos admitir que aún no se ha unifonnado un criterio acerca de los servicios de Consultoría Administrativa, que pueden ser ofrecidos por el Contador Público o por firmas de Contadores Públicos. 8.-Tráfico y Transportaciones. 20 9.-Producción. 10.-Ventas (l)". 18 16 "1.-La actividad índice deberá ser 100 Tendiendo a resolver dicho proble- si cada finna ha proporcionado todos ma, el Instituto Americano de Conta- los tipos de servicio en cada grupo" dores, publicó en septiembre de 1956. ( 2). un folleto ( ver lista <le bibliografía clave B y P-2), donde se incluye un S1 desea un detalle más analítico proyecto de clasificación, sobre los ser- de cada una de las diez actividades vicios de Consultoría Administrativa básicas anotadas arriba, consúltese en que sus miembros han venido prestan- apéndice "A"). do. Dicha publicación se distribuyó entre 55 fim1as de Contadores Pí1blicos de importancia moderada, las cua- ( 1) AICPA Research Departmcnt, \,lanageles contaban desde uno a catorce sornent Services by C.P. Joumal of Accountancy.- funio de 1957. Pág. No. cios con un promedio de seis, de es42. tas cincuenta y cinco firmas contestaron treinta y tres, las cuales están lo( 2) Scsm de Mesa Redonda celebrada en calizadas en 23 Estados. ocasión del día del Contador en 1958. ( 5-1658) "El contador público como Los resultados de esta encuesta los consultor ·n los negocios". Instituto de publica el Joumal of Accountancy en Contadores Públicos de Monterrey, Pág. su n(1mero de junio de 195J, a cons/n. -53- �Consideramos que esta encuesta ini• ciada por el Instituto de Contadores Americanos es valiosísima al tratar de puntualizar este campo en nuestro medio, ya que para obtener dicho objetivo es necesario en nuestra opinión, el que se realice una encuesta de carácter nacional para tratar de obtener, si no una lista exhaustiva cuando menos si enunciativa de los servicios incluídos en la Consultoría en Administración y Organización de Empresas del Contador Público; pues es innegable que dicha función se ha iniciado ya en México, ya sea en mayor o menor cuantía, aunque debemos admitir que "Prácticamente no se ha llegado a la fase de las especializaciones específicas. "Creo que nadie ha escapado de una serie de consultas que formulan nuestros clientes tales como: corresponden. Vr. gr., a la licenciatura o ingeniería en administración, a la licenciatura en leyes, sin embargo, consideramos que dichas inversiones no deben denominarse como tales, sino más bien son una especie de sobreposiciones inevitables que existen dentro de las líneas divisorias que enmarcan las diferentes profesiones. ¿Nos convendrá abrir una agencia de nuestro negocio en determinada parte? ¿Cree Ud. que la locali2<1ción de nuestra planta es adecuada? ¿Qué sugiere Ud. con respecto a las comisiones que debo pagar a mis diferentes clases de agentes Yendedorcs? ¿Cree Ud. que el capital social del negocio debe aumentarse? ( l) Al considerar la Consultoría en Administración y Organización de Empresas en el Contador Público en relación a las demás profesiones, se ha objetado y discutido en forma intensa el hecho de que al desarrollar algunas actividades de dicha función, invade el Contador Público áreas que ( l ) Sesión de Mesa Redonda celebrada en ocasión del día del Contador en 1958. (5-16-58) Opus. cit. Pág. s/n. A pesar de lo anterior debemos admitir que el problema no ha sido del todo analizado ya que como tal, concierne no solamente a algunas áreas, de la Consultoría en Administración y Organización de Empresas, s i n o también a los diferentes servicios del contador público que podrían clasificarse como tradicionales, sin considerar que también deberían analizarse las actividades de las profesiones afectadas, para llegar a una conclusión definitiYa. 3.-FOR:\fA DE CONTRATAR LOS SERVICIOS En este punto la Consultoría en Administración y Organización de Empresas no difiere en mucho de los restantes servicios de la Contaduría Pública, "Generalmente los socios o directores de la firma han hecho convenios con los clientes de la misma y son escasos los contratos y documentos formales" (2) tal situación puede ser atribuída en parte a la dificultad para presupuestar el monto exacto del tiempo y gastos, lo cual es característico en muchos tipos de problemas de consultoría. da por el contador o firma de Contadores Públicos, confirmados los ténninos con\'enidos por la ejecución del trabajo. de la base tomada para la estimación de los honorarios a cobrar, se añaden a estos los gastos de viaje y otros des· embolsos. Dichas cartas tratan por lo general los siguientes puntos: La cuota más comunmentc usada de las tres mencionadas es la tarifa por día; lógicamente el ~1onto de dicha tarifa depende de la experiencia y reputación del indi\'icluo v de la cual es miembro. 1.-Asµectos de la organización del cliente que se incluirán en el estudio. 2.-Detallc de posibilidades de conseguir eficiencias y economías. 5.-Generalidades acerca del estudio. Sin embargo dcs¡m<.:s de una inves tigación con las limitaciones propias de la bibliografía al alcance, consideramos que los honorarios de un con· sultor, son más altamente cotii.ados en rntud de \'Crse influenciados por los siguientes factores. 6.-Jlorarios y gastos. a) .-~fano de obra directa. Adjuntamos en forma de apéndice una de las cartas-convenio publicadas por la encuesta del Instituto Americano de Contadores. b) .-Los ingresos del consultor independiente deben ser razonablemente superiores en proporción a los pagados a consultores dependientes ( de industrias gubernamentales o de otro tipo de industrias). 3.-Programa a seguir que se recomienda. 4.-0bjetivos y alcance. 4.-BASES PARA LA ESTI\1ACION DE HORARIOS ,1-l) .-1\ lano de obra indirecta: La encuesta realizada por el Instituto de Contadores, de la cual consideramos que hemos podido obtener la m.ís apropiada bibliografía referente . a este aspecto, nos arroja los sigmentes resultados: Las bases más usuales en los E.E. U,. U.A., son las siguientes: " ! .-Cuota por día. " 2.-Cuota por trabajo específico. Por lo general las pláticas tendidas con él, o los socios de b firma culminan en una carta finnada v envia- " 3.-Iguala por períodos convencionales" ( 1) ( 2) , \ssociation of Consulting Management Engineers Opus Cit. - clave B y P No. 2 Pág. No. 9. (l) Controllership Foundation.- Opus Cit. clave B y P - 4. -54- Naturalmente que independientes Este factor que debe tomarse en cuenta al cotizar los honorarios correspondientes, podríamos detallarlo en la forma siguiente: Es sumamente difícil que el Contador Público Consultor o el departamento de Consultoría en un despacl~o de Contadores Públicos, tenga su tiempo laborable totalmente ocupado en dar debida satisfacción a las consultas de que pueda ser objeto eu orden a las razones siguientes: ' 1.-Es necesario contar con numerosos clientes para que las consultas que se refieren a su especiali da d se presten una tras otra. 2.-Es necesario invertir parte del -55- �tiempo disponible para:_ a_) Profundizar y ampliar las especiahdad~s específicas, y b) Mant~ner las_ rmsmas, a la altura de los cambios técmcos del d1a. Consideramos que de acuerdo con las circunstancias anteriores, ex i s t e por lo general el factor "Mano de o'?ra indirecta" que por razo _n ~ s ?bVI~S, obliga al Consultor f\dm1mstrativo mdependiente a cons1de~rlo en la cotización de sus honoranos. b-1) .-Los ingresos del Consultor Independiente deben _ser razonables superiores en proporci~n a los pa_gados a consultores dependientes (de md_ustrias gubernamentales o de otro tipo de instituciones), en orden a las razones siguientes: 1 -El Consultor Independiente requi~re personal de alta clasificación Y éste debe estar pagado en tal fot?1~• que la coml?etenci~ de empleos s1m1lares en la mdustna o en otras organizaciones no tras t o r n e constantemente sus funciones. El consultor de alta clasificación, cu; ya responsabilidad, ~s gara~tía de que especialidad especifica esta respaldad~ debidamente, debe abstenerse de ~tizar honorarios que por su raqmtico margen de utilidad sean _P?Cº decorosos en proporción al serv1c10 que presta. En el análisis final el total de sus honorarios, gastos de viaje y ot_ros desembolsos será insignificante s1 los resultados ~sperados son obtenidos. '_'La prueba del ácido es c~ndo e~ . cliente siente que ha obtemdo utilidades y llama a la misma firm~ d_e consultores cuando se presta el s1gmente problema" (1) How the Manageme~t Consul~ing Profession serves Amencan Busmess. Association of Consulting Manage~1en_t Engineers Su~ ..New York. - (no mdica año de ed1c16n). La mayor parte de los consulto~es independientes en los E.E.U.U.A., _tienen en sus archivos casos dramáticos de abundantes economías de dólares, obtenidas en diferentes negociaciones, pero ellos titubean en publicarla~, por la sencilla razón de que sus clientes en prospecto, están proba~l~mente esperando y entonces se sen,tiran_ c~n derecho de exigir econom1as s1m1lares, y el prometer tales yes~ltad~s antes del estudio no es practico m honesto aún si fuera posible conocer antici~adamente y con exactitud los resultados d e 1 estudio del problema. Los resultados de la investigació"n están tan relacionados al éxito total de la compañía, que con mucha fr~uencia no es posible darle deterrnmado valor a un problema aislado. 5.-NORMAS DE ETICA PARA EL CONTADOR PUBLICO CONSULTOR Si se considera sumamente necesario que el Contador Público observe durante el desarrollo de sus servicios tradicionales, el reglamento de ética profesional, es pertinente opinar qu~ _al operar como consultor de la admm1stración debe observar y apegar su conducta ; determinadas normas de ética que sirvan básicamente para los fi. nes siguientes: 1.-Acrecentar el prestigio del Contador Público como consultor de la administración. 2.-Aumentar la confía n za de los neo-ocios en el Contador Público Con"' sultor. Consideramos que el Contador Público Consultor, para obtener dich?s fines debe observar básicamente el mismo reglamento de ética profesional que lo norma en sus ~ctividades t~dicionales, complementandose ademas -56- como una guía muy conveniente, con tivos es una profesión en que las prinalguno de los reglamentos de é t i e a cipales características de la meta proprofesional elaborados por las asocia- fesional son la objetividad y la inciones de consultores profesionales de tegridad . La verdadera profesión asulos EE.UU.A., ya que estos reglamen- me responsabilidad para lograr y vitos se refieren específicamente al cam- gilar que cada cliente resulte benefipo de la Consultoría en Administra- ciado con sus servicios -y el monto ción y Organización de Empresas, y del producto económico no se consitratan más a fondo algunos aspectos dere como medida principal para toen este campo que en el reglamento mar en consideración del éxito. de ética profesional del Contador Público son tratados en forma necesaria- ARTICULO II :-Nosotros deberemos aceptar trabajos para los cuales mente superficial. estemos capacitados a resolver, y asigLa "Asociación de Ingenieros Con- naremos el trabajo de los clientes, persultores Administrativos, ACME", sonal adecuado, a fin de desarrol1ar una de las asociaciones de Consulto- un efectiro servicio en la resolución res profesionales de mayor prestigio de los problemas involucrados. y antigüedad en los EE.UU.A., ha elaborado sus normas de ética profesio- ARTICULO III:-Haremos un carnal que en nuestra opinión, constitu- go de honorarios razonables por seryen una valiosa guía para el Conta- vicios que sean adecuados al carácter dor Público en el campo de la Con- del trabajo y a la responsabilidad consultoría en Administración y Organi- cerniente y de preferencia se llegará a un acuerdo con anticipación para zación de Empresas. hacer un contrato. Es responsabiliNos permitimos enumerar a conti- dad nuestra vigilar que todos los beuuación dichas normas: neficios se acumulen en favor de nuestro cliente como resultado de nuesPREAMBULO:-El principal ohjeti- tros servicios, pero no haremos convo de la Asociación de Ingenieros con- tratos sobre una base de cuotas consultores en administración es de des- tingentes ni garantizamos ninguna arrollar, sostener y poner en vigor los cantidad específica en la reducción de requisitos rígidos de membrcsía y al- costos o en el aumento en las utilitas nonnas para la práctica profesio- dades como consecuencia ele nuestros nal, con la cu~l se lograría que la trabajos o esfuerzos. membrecía de esta asociación sea reconocida o se distinga en lo que se ARTICULO IV:-Nosotros debererefiere a experiencia ,estabilidad, con- mos aceptar como confidencial la infonnación que concierne a los negofianza y competencia. cios y a los asuntos del cliente, que Como consecuencia de la experien- se prestan durante el desarro 11 o de cia colectiva de sus miembros desde nuestra actividad profesional. que esta asociación se organizó han resultado o se han desarrollado los si- ARTICULO V:-Nos esforzaremos guientes reglamentos que deberán se- por servir a nuestros clientes de tal suerte que nuestro trabajo traiga como guir cada uno de sus miembros: consecuencia beneficios permanentes. ARTICULO !:-Reconocemos que Proporcionaremos a los empleados del la práctica de consultores administra- cliente información res p e et o a los -57- �pnnc1p10s aplicados y a las técnicas con el objeto de que los mejoramientos que sugerimos nosotros puedan administrarse en forma efectiva por ellos después de haber cumplido con nuestros compromisos. 111<:~ AR1JCULO Vl:-No iniciar e m os diséiísiories con ningún miembro de la organización de nuestros clientes en lo que 'se refiere al empleo de nuestra propia empresa o con otro cliente. Si alguna de las personas que laboran con el cliente toca el punto de empleos, nos aseguraremos que tenemos el consentimiento del cliente antes de entrar a discutir o a negociar este punto. ARTICULO VIl:-Le daremos servicio concurrentemente a dos clientes que sean competid o res únicamente cuando ambos estén enterados de esto. ARTICULO VIII :-Nosotros deberemos de conservar una actitud imparcial hacia el trabajo de nuestros colegas, y abstenemos <le hacer comentarios, ya sea que sean solicitados o no solicitados, siempre que vayan en detrimento de nuestra profesión. existe razón para que haya un conflicto por motivo de los dos contratos. ARTICULO XII :-Nosotros no deberemos aceptar, honorarios, comisiones, o cualquier otra retribución en valor, de organizaciones, por el uso ele su equipo, artículos o servicios que nosotros hayamos recomendado a nuestros clientes" ( 1) Se considera que para el Contador Público Consultor en nuestro medio podría obtenerse del código de ética que ha elaborado la Asociación de Ingenieros Consultores Administrativos en EE. UU. A., y del editado por el Instituto Mexicano de Contadores Públicos una fusión depurada que se adaptará a todos los aspectos referentes a la ética de la Consultoría en Administración y Organización de Empresas en México como función del Contador Público. Existen opiniones opuestas en virtud de las cuales se han suscitado algunas cuestiones referentes a la ética del Contador Público Consultor, algunas de las cuales tienen aspectos bastantes discutibles y que por lo mismo no pueden ser menos que intereARTICULO IX:-No aceptaremos santes. A continuación nos permitimos un contrato de donde se nos exija re- plantear dos cuestiones de bastante comendar cambios de organización los importancia: cuales el cliente ya tenga planeados y para los cuales ya esté comprometi- 1.-"Deberán ser aplicadas las reglas de conducta profesional en este do. nuevo campo"? ( 2) ARTICULO X:-Evi:taremos propaganda, publicidad, etc., exagerada que Esta cuestión para ser debidamente sea auto laudatoria o que por sus dimensiones, trabajos tipográficos o de ( 1) How the Management Serves American otra clase de la impresión de ser inBusiness. - Association of Consulting Management Engineers, Suc. New York digna o no apta para profesionistas. ( no indica año de edición). ARTICULO XI:-Procuraremos obtener trabajos de un cliente a quien le esté dando servicio otra empresa, sólo cuando se nos asegure que no (2 J Ira N. Frishic C.P .A. ''Ethical Considc- -58 - ration in Rendering Services" The Journal of Accountancy-March 1957 Pág. 30. contestada, implica el estudio a fondo ~e las ventajas y desventajas que traenan_ para la Consultoría en Administración y O~ganiz.ac~ón de Empresas, la observancia de dichas normas, sin embargo, se ha llegado a la conclusión de que las desventajas aparentes que representa para el Contador Público Cons~ltor el ceñirse a estas reglas, no son smo una especie de freno saluda~le. que solidifica la profesión sin per1ud1car el desarrollo de la Consultoría en Administración y Organiz.ación de Empresas, y acelera la consecusión de los fines para los que fueron elaboradas dichas normas. arroll~.ndo el practicante en cada contrato? ( 2). . ,Consideramos que en la contestacion de las preguntas anteriores se encuentra la so)ución al problema, y ya que ésta se, ~mpone, diremos que las normas de ebca profesional fueron hechas I?ªr~ aplicarse a la conducta del profes1omsta, independientemente de cual sea la función o el campo en que se desarro!la siempre y cuando esté co_mprend1da dentro de las actividades a~i~nadas ~ dicha profesión. "Si los serv1cws admmistrativos son proporcionados por Contadores Públicos, todas las reglas de conducta son aplicables" ( 3). 2.-"Algunos pueden arguir que indudablemente en los servicios administrativos no se requiere el mismo gra~o de habilidad y criterio profesional, lo cual es esencial en otras actividades profesionales" E1~ México el Contador Público se ha situado en ~n lugar de preferencia para co1_1 la sociedad, debido a que los pr?p?rc10nalmente pocos Contadores Pubhcos que existen, han observado en su gra~ mayoría las reglas de cqn( 1). ducta aplicables a su profesión; pode. Se considera que la solución apro- mos asegurar que esta situación benepiada para esta cuestión. no se encuen- ficiará el desarrollo de la Consultoría tra en ·la discusión referente a si en en Administración y Organización de tal o cual servicio se requiere, en vir- Empresas, ya que uno de los factores tud del mismo, un grado mayor o mc- de mayor i~portancia, para su rápido n?r de habilidad y criterio que en au- acr~entam1ento, es precisamente, esa d1t?ría o funciones fiscales, o en cual- S?hda base de confianza en que debe qmer otra función profesional el e 1 fmcar su actuación el Contador Público Consultor. Contador Público Consultor. .La solución correcta en nuestra opi- A) .-OBSERVACIONES SOBRE món se encuentra dentro de las si- EL SECRETO PROFESIONAL gu~entes cuestiones: a) "Puede cualEl Contador Público, durante el qmer profesión tener una escala de redesarrollo de funciones como Conglas de conducta aplicables a cad;:i ca~o sultor . Administrativo, debe consideen particular"? b) "Puede la aplicarar cmdadosamente lo referente al Seción de las reglas de conducta depen~eto. ~rofesio~al, debido a que en el der del tipo de trabajo que está dese1erc1c10. de dichas funciones aumenta cons1d~rablemente las posibilidades de olV1dar este delicado precepto. (1) Ira N. F1ishie C.P.A. "Ethical Consideration in Redering Managemcnt Services", The Joumal of Accountancy March 1951 P~g. 30. (2) Op. Cit. (3 ) Op. Cit -59 - �La Consultoría en Adiministración y Organización de Empresas, reviste para el Contador Público mayor riesgo en este aspecto, en orden a la siguiente razón: El Contador Público como Consultor Administrativo, opera con carácter de un verdadero especialista, lógicamente los consultantes tendrán en mayor porcentaje giros similares o cuando menos existirá similitud en algún aspecto de sus operaciones. deje lugar a duda. Sin embargo, podrá consultar o cambiar impresiones, en cuestiones de criterio o de doctrina, sin identificar a las personas o negocios de que se trate" ( 1) Hemos deseado hacer hincapié en el carácter tan delicado que tiene para el Contador Público Consultor la observancia del Secreto Profesional, en virtud de la razón ya anteriom1ente anotada; y además por el hecho de que su conjunto de conocimientos del cual depende gran parte de su habiliEn esta posición aumenta conside- dad y reputación, se fomia precisarablemente la necesidad de que el mente de esa información, sistemas y Contador Público conozca sistemas, procedimientos especializados los cuaprocedimiento e información general les ha adquirido en diversas negociaque específicamente serían útiles o ciones de similar índole y que los ha cuando menos interesantes en mayor convertido en una especialización; dio menor grado a clientes con los cua- cho conjunto de conocimientos pueles tienen contacto, y que no son pre- de rendir óptimos resultados a sus cisamente los propietarios de dicha in- clientes posteriormente, independienformación o los creadores de los men- temente de que estos pueden ser esas cionados sistemas o procedimientos. negociaciones de donde adquirió oriConsideramos que en este aspecto ginalmente las bases prácticas de su el Contador Público, como consultor especialización. debe seguir, la misma conducta que Ahora bien, és preciso subrayar que observa durante el desarrollo de sus la adaptación de esa infonnación, siss(lrvicios tradicionales y que no es temas o procedimientos a los negootra sino ag_uella que ~e apega a la cios, ya en forma de una especializanorma del reglamento de ética pro- ción, debe hacerse sobre las bases sifesional editado por el Instituto Me- guientes: a) Usar sólo de aquellos xicano de Contadores Públicos, que datos no considerados como confidendice: ciales, b) No identificar a las perso"El Contador Público tiene la obli- nas o negocios de donde obtuvieron gación de guardar el secreto profesio- originalmente, e) En caso contrario, nal y de no revelar por ningún moti- solicitar la autorización pertinente. vo, los hechos, datos o circunstancias Consideramos que no deja de ser de que tenga conocimiento, en el ejer- un problema para el Contador Públicicio de su profesión salvo lo dispuesco en cualquiera de sus funciones, el to en la regla No.2 11, o a menos que tener que decidir cuál información delo autorice el o los interesados, o sea requerido para ello por autoridad com- ( 1) Reglamento de Etica Profesional. Inspetente. tituto Mexicano de contadores Públicos En estos casos deberá salvaguardar su responsabilidad en fonna que no -60- Dolores 17-40. Piso.- México, D. F., Regla No. 30-3-01. Pág. No. 10. Octubre de 1955. be considerarse como confidencial y c?,cligo de ética que norma su µrofccual no lo es; sin embargo, tomando s1on y qtte en sus reglas 01'.1meros 5.01 en cuenta el sinnúmero de casos de y 5.02, dicen lo siguiente: diferente éndole que pueden presentarse, sólo añadiremos que es precisa- 5.01 mente el Contador Público quién debe resolver dicho problema, basado "La oferta de servicios o solicitación en su criterio el que a su vez debe esde trabajos profesionales por medio tar ormado por los principios de las de circulares, avisos en los periódicos teorías generalmente aceptadas al resu otros i;nedios de publicidad, así copecto. mo ~ntrevistas no basadas en previas relaciones personales es contraria a la B) OBSERVACIONES SOBRE PUBLICIDAD DE SERVICIOS. ehca profesional. Toda publicidad provocada directa o indirectamente con fines de lucro o de auto elogio, La mayor :parte de las firmas de menoscaba la tradicional dignidad de Consultores {no propiamente Con- la profesión. tadores Públicos), emplean premeditadamente en alguna forma las solicitudes de ventas. "Sin embargo, al- 5.02 gunos Consultores cuentan cuando Los Contadores Públicos, sólo pomucho con un 75% de sus operaciones anuales que provienen de sus drán publicar avisos de aperturas cambio de dirección de socios, de ra~ clientes anteriores" (1). zón social o solicitando empleados, en Las solicitudes de Ventas se ha- lo que dentro de la técnica de publicen en diferentes formas, a saber: cidad se llama una "Tarjeta". Dicho anuncio puede incluir el nombre la 1.-Cartas simples de ventas. profesión, la clase de servicios que presta el profesional, su dirección su 2.-Literatura de ventas. calidad de socio del instituto o aso3.-Agentes de ventas. ciación afiliada a que pertenezca así como el motivo de su anuncio. ' 4.-Publicidad. I No obstante ésto, los miembros de la Asociación de Ingenieros Consulto- res Administrativos (ACME), en los Estados Unidos, tienen parcialmente restringidos estos medios de conseguir dintes y actualmente se pugna por evitarlos totalmente. Al observar este aspecto en el Contador Público Consultor, consideramos que debe apegarse totalmente al ( 1) Controllcrship Foundation, Inc. - Op. Cit. Cfa\·c B y P - 4. P.ág. No. 4. • • 1 El anuncio no excederá de dos columnas de ancho por cinco centímetros de alto, en las publicaciones diarias y de un cuarto de planta, si se inserta en una revista o publicación análoga; la frecuencia de estas publicaciones podrá ser en los periódicos diarios, hasta de 10 días, en los semanarios de tres números, en las publicaciones mensuales de dos y en las trimestrales o semestrales de uno. En los directorio~ telefónicos la inserción de sus nombres será hecha con el tipo de letra común y corriente. No -61- �se consideran como anuncios o propaganda la divulgación en cualquier fonna, de trabajos técnicos o estudios de interés general" ( 1) No podernos menos que aceptar que el Contador Público o una firma de Contadores Públicos que inician funciones o un departamento especial de Consultoría en Administración y Organización de Empresas, se encuentran ante el problema referente a que tienen bastante restricción para: 1.-Darse a conocer como sujetos de dicho servicio. 2.-La labor necesaria entre clientes prospecto, sobre orientación de lo que es la Consultoría en Administración y Organización de Empresas, en todos sus aspectos, como son entre otros, su desarrollo, sus objetivos, su finalidad y su costo. Cuando el Contador Público o la firma de Contadores Públicos ya se han iniciado en la Consultoría en Administración y Organización de Empresas, cuentan con un poderoso factor para resolver el problema, nos referimos precisamente al "Cliente satisfecho". En nuestra opinión este es el medio más efectivo de publicidad. La mayoría de las firmas (de Contadores Públicos), en este caso "Están dispuestas a proporcionar los nombres de uno o dos clientes, quienes pueden ser consultados directamente, además esto es una costumbre general entre las fim1as acreditadas para substituír en gran parte la información acerca del alcance y naturaleza de los trabajos sobre los cuales han laborado" ( 2). Actualmente en los Estados Unidos, cerca de tres de cada cuatro convenios para Consu l t o r es Administrativos, Sin embargo, cuentan con medios provienen de la recomendación direcpara hacer frente a este problema co- ta de un cliente satisfecho, "Uno que mo son: ha usado los servicios de una firma no una vez sino en repetidas ocasio1.-Relaciones personales. nes, es después de todo la más fuerte 2.-La regla No. 5.03 del código de evidencia de un efectivo cumplimienética profesional que dice: El Insti- to" ( 3) . tuto y las Asociaciones afiliadas harán a su costa la propaganda de carácter impersonal que sea necesaria / 2 ) Msociation of Comulting Management Engineers. - Opus. Cit. Clave B y P. para la profesión ... Pág. No. 11. ( l) Instituto Mexicano de Contadores Públicos. Opus Cit. Clave B y P 5 Pág. No. 15. ( 3) Association of Consulting tlfanagement Engineers. - Opus. Cit. Clave B y P. - I Pá~. No. 12. 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Septiembre - Octubre. d e 1 9 6 3 Dirección y Control. Organización Administrativa de los Organismos Públicos. Por Javier Salas Domínguez., c P.T. Diciembre de 1963. Fi: nanzas y Contabilidad. ALMACEN AUDITORIA Algunas Consideraciones Sobre el Muestreo en la Auditoría. Por Alberto Block, C.P.T. Abril de 1963. Finanzas y Contabilidad. ADMINISTRACION La Auditoría Enfocada d e s d e el punto de vista del Negocio. P?r Zach T. White. Mayo-Jumo de 1963. Dirección y Control. -62- El Dictamen Actual. Por J. Antonio Díaz Llaneza, C. -63- �Giovannini. Noviembre-Diciem bre de 1963. Dirección y Control. P.T. Marzo de 1963. Finanzas y Contabilidad. El Dictamen del Contador Público. Por José Manuel Pintado, C.P.T. Septiembre-Octubre de 1963. Dirección y Control. Etica Profesional Independencia y Honorarios. Por Manuel Resa, Jr., C.P.T. Mayo de 1963. Finanzas y Contabilidad. La Auditoría Enfocada Desde el Punto de Vista del Negocio. Por Zach T. White. Mayo-Junio de 1963. Dirección y Control. 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Dirección y Control. 1:8~ Normas de Etica para los Serv1c10s de Consultoría a la Gerencia. Por James J. Mahon. Junio de 1963. Finanzas y Contabilidad. CONTABILIDAD DE COSTOS La Contabilidad Marginal c o m o Instrumento de la Dirección. Por el Lic. M a n u e l Rodríguez Concha. Julio-Agosto de 1963. Dirección y Control. Notas y Consideraciones Sobre la Contabilidad de la Edad Media: Las Empresas de Francesco Dimarco Datini. Por el Doctor G i o g i o Bemi. Marzo-Abril de 1963. Dirección y Control. Qué es la Contabilidad de Productividad. Por Ro be r to Bayer y Paul C. IIamman. Julio-Agosto de 1963. Dirección y Control. Octavo Congreso Internacional ele Contadores. Enero de 1963. Finanzas y Contabilidad. Octavo Congreso Internacional de Contadores Palabras Pronunciadas por . el Sr. Ramón Cárdenas C., Presidente de la Delegación Mexicana, en el Acto de Clausura de la VI Conferencia Interamericana de Contabilidad. CONTABILIDAD ENTRE UNIDADES CONTROL DE MATERIALES Y CONTABILIDAD (VER TAMBIEN INVENTARIOS) CONTROL INTERNO Febrero de 1963. Finanzas v Contabilidad. . Palabras de Bienvenida Pronunciadas en la Sesión Solemne de Inauguración del XIX Congreso de la Cámara de Comercio Internacional En el Auditorio del Centro Médic~ el día 22 de Abril de 1963. Por Juan Ortíz :\fonasterio. Junio de 1963. Finanzas y Contabilidad. -65- Algunas Consideraciones Sobre el Aspecto Constructivo del Control Interno. Por Luis Nieto Martínez, C.P.T. Enero de 1%3. Fianzas '" Contabilidad. . La Auditoría Interna Como Elemento de Control Administrativo. Por el Contador Público José 'de la Luz. Mayo-Tunio de 1%3. Dirección y Control. Las Etapas del Proceso Administrativo. Por el Lic. Francisco Ja,·ier La- �Por el Lic. Osear Rivera Azcárraga. Septiembre-Octubre de 1963. Dirección y Control. rios, C.P.T. Septiembre de 1963. Finanzas y Contabilidad. Trascendencia Fiscal de un buen Sistema de Control Interno. 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E9uilibrio, Presupuestos y Rend1m1ento Sobre Inversiones). .,.. . •··. imás de ese sabor siempre fresco.siempre joven! Coca-Cola burbujea de pum gusto. Coca-Cola le da gusto asu alegria - 70 - �a.,&l,(Á.~.- ( ·~ • ISTE,hlAS ......., , } eAYl:,os -----s./¡ • /EC«teoj., MATAMO•os OTf 311 ,U'AllAOO POST Al 48'1 'f• TflHONO , . s,. , , MONlfUU, N l MUICO MODERNOS TALLERES llNOTIPOGIAFICOS Y LITOGRAFICOS �IBM D1! México. S. A. Padre Mier Pte. 212 Apartado 1261 Monterrey, N. L. �� Dublin Core The Dublin Core metadata element set is common to all Omeka records, including items, files, and collections. For more information see, http://dublincore.org/documents/dces/. Title A name given to the resource CIFCA Description An account of the resource Revista del Centro de Investigaciones de la Facultad de Comercio y Administración de la Universidad de Nuevo León. Fundada el 12 de octubre de 1962. El contenido es sobre contabilidad, comercio, administración, empresas, etcétera. Text A resource consisting primarily of words for reading. Examples include books, letters, dissertations, poems, newspapers, articles, archives of mailing lists. Note that facsimiles or images of texts are still of the genre Text. Título Uniforme CIFCA Año de publicación El año cuando se publico 1964 Número Número de la revista 7 Mes de publicación Mes cuando se publicó Mayo Día Día del mes de la publicación 1 Periodicidad La periodicidad de la publicación (diaria, semanal, mensual, anual) Desconocida Relación OPAC https://www.codice.uanl.mx/RegistroBibliografico/InformacionBibliografica?from=BusquedaAvanzada&bibId=1753068&biblioteca=0&fb=20000&fm=6&isbn= Dublin Core The Dublin Core metadata element set is common to all Omeka records, including items, files, and collections. For more information see, http://dublincore.org/documents/dces/. Title A name given to the resource CIFCA : Boletín trimestral del Centro de Investigaciones Facultad de Comercio y Administración Universidad de Nuevo León, 1964, No 7, Mayo Subject The topic of the resource Contabilidad Comercio Administración Empresas Finanzas Description An account of the resource Revista del Centro de Investigaciones de la Facultad de Comercio y Administración de la Universidad de Nuevo León. Fundada el 12 de octubre de 1962. El contenido es sobre contabilidad, comercio, administración, empresas, etcétera. Publisher An entity responsible for making the resource available Universidad de Nuevo León, Facultad de Comercio y Administración, Centro de Investigaciones Contributor An entity responsible for making contributions to the resource Cárdenas C., Ramón, Director Date A point or period of time associated with an event in the lifecycle of the resource 01/05/1964 Type The nature or genre of the resource Revista Format The file format, physical medium, or dimensions of the resource text/pdf Identifier An unambiguous reference to the resource within a given context 2015479 Source A related resource from which the described resource is derived Fondo Universitario Language A language of the resource spa Spatial Coverage Spatial characteristics of the resource. San Nicolás de los Garza, N.L., (México) Access Rights Information about who can access the resource or an indication of its security status. 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