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Año 21 Número 41 Enero - Junio 2024 ISSN impreso: 20071191, E-ISSN: en trámite
Contenido
Cervantes-Contreras, D. A. / Análisis de los Factores que Impactan en el
Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones de la Sociedad Civil, a través
del Método de Regresión Logística Binaria. (Analysis of the Factors that
Impact the Tax Compliance of Civil Society Organizations, through the
Binary Logistic Regression Method)
1-19
Montano-Pérez, B. E.; Luévanos-Rojas, A.; Salas-Torres, L. H. & MartelCarranza, C. P. / Grupos generacionales que integran el capital humano y
su proyección en la empresa. (Generational groups that make up the
human capital and its projection in the company.)
20-37
Del Real-García, N. E. / Transparencia de los Estados Financieros
Dictaminados en los Organismos Públicos Descentralizados de Salud en
México: Análisis del Cumplimiento Normativo. (The Auditing of Financial
Statements of Decentralized Health Care Organizations in Mexico:
Analysis of Transparency and Regulatory Compliance.)
38-54
Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P. / Adquisición de Comprobantes que Amparan
Operaciones Simuladas o Inexistentes y sus Consecuencias Jurídicas,
Fiscales y Penales en los Contribuyentes: Una Aproximación Contextual
de la Problemática. (Acquisition of Vouchers that Cover Simulated or nonExistent Operations and Their Legal, Fiscal and Criminal Consequences
on Taxpayers: A Contextual Approach to the Problem.)
55-68
López-García, M. & Ramírez-Ramírez M. A./ Sistemas Integrados de
Gestión (SIG), Implementación y Auditorias para la Seguridad Operacional
de los Buques: un Análisis Crítico. [Integrated Management Systems (IMS),
Implementation and Audits for the Operational Safety of Ships: a Critical
Analysis.]
69-84
Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & Guerra-Rodríguez,
P. / Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento en las
PYMES en México. (Entrepreneurial Motives, Success Factors and
Barriers among SMEs in México.)
85-116
��InnOvaciOnes de NegOciOs 21(41): 1-19
© 2024 UANL, Impreso en México (ISSN: 2007-1191)
Fecha de recepción: 28 de marzo del 2023. Fecha de aceptación: 11 de agosto del 2023
https://revistainnovaciones.uanl.mx/
DOI: https://doi.org/10.29105/revin21.41-420
Análisis de los Factores que Impactan en el Cumplimiento
Fiscal de las Organizaciones de la Sociedad Civil, a través del
Método de Regresión Logística Binaria.
(Analysis of the Factors that Impact the Tax Compliance of
Civil Society Organizations, through the Binary Logistic
Regression Method)
Daniel Alberto Cervantes-Contreras
Abstract: The Non-Profit Organizations (NPO) are organisms that arise from the motivation of
citizens to attend to the diverse needs of the population; These organizations can obtain
resources through an authorization from the Servicio de Administración Tributaria (SAT) in
order to receive donations that are deductible for tax purposes for their donors. Considering
that this authorization may lose its validity or be revoked due to non-compliance with tax
obligations, it is important to analyze the factors that impact the tax compliance of these nonprofit social organizations, so that the relevant strategies are designed based on this, to achieve
compliance and can remain as "Authorized Donees" for tax purposes, continue to be not
subject to income tax and manage to continue obtaining donations.
This research work is supported by the theoretical study of the variables that intervene in the
tax compliance of NPOs so that they can remain as Authorized Grantees for Tax purposes,
addressing various studies that have been written about these factors.
The fact that the Board of Directors, the Tax Human Capital Structure, the Internal Tax Control,
the Tax Audit and Transparency are factors that have an impact on the tax compliance of NPOs
is hypothesized.
Through the Binary Logistic Regression method, the regression equation is determined, with
which the factors that impact the aforementioned Fiscal Compliance of NPOs are found,
concluding that the Board of Directors, the Human Capital Structure and Control Internal Fiscal,
it is estimated that these are factors that do have an impact on the tax compliance of NPOs to
achieve their permanence as Authorized Grantees for Tax Purposes in Mexico.
Clasificación JEL: L30, L31, L39, H20, H25
Resumen: Las “Organizaciones de la Sociedad Civil” (OSC) son organismos que surgen de la
motivación de la ciudadanía para atender diversas necesidades de la población; estas
organizaciones pueden obtener recursos a través de una autorización del Servicio de
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000. mexicodaniel@hotmail.com https://orcid.org/0009-0001-5678-2190
�Cervantes-Contreras, D. A.
Administración Tributaria (SAT) para poder recibir donativos que sean deducibles para efectos
fiscales para sus donantes. Considerando que esta autorización puede perder su vigencia o
revocarse por el incumplimiento de las obligaciones fiscales, es que se vuelve importante
analizar los factores que impactan en el cumplimiento fiscal de estas organizaciones sociales
no lucrativas, para que con base en ello se diseñen las estrategias pertinentes para lograr el
cumplimiento y puedan permanecer como “Donatarias Autorizadas” para efectos fiscales,
continúen siendo no sujetas al impuesto sobre la renta y logren seguir obteniendo donativos.
El presente trabajo de investigación se sustenta con el estudio de las variables que llegan a
intervenir en el cumplimiento fiscal de las OSC para que estas puedan permanecer como
Donatarias Autorizadas para efectos Fiscales, abordando diversos estudios que se han escrito
sobre estos factores.
Se plantea como hipótesis el hecho de que el Consejo de Administración, la Estructura del
Capital Humano Fiscal, el Control Interno Fiscal, la Auditoría Fiscal y la Transparencia, son
factores que impactan en el cumplimiento fiscal de las OSC.
A través del método de Regresión Logística Binaria se determina la ecuación de regresión,
con la que se encuentra cuáles son los factores que impactan en el citado Cumplimiento Fiscal
de las OSC, concluyendo que el Consejo de Administración, la Estructura del Capital Humano
y el Control Interno Fiscal, se estima que son factores que sí impactan en el cumplimiento fiscal
de las OSC para lograr su permanencia como Donatarias Autorizadas para Efectos Fiscales
en México.
Palabras Clave: OSC, Organizaciones de la Sociedad Civil, ONG, ONG’s, Organizaciones No
Gubernamentales, OSFL, Organizaciones Sin Fines de Lucro, OSAL, Organizaciones Sin
Ánimo de Lucro, Donatarias Autorizadas, Cumplimiento Fiscal, Compliance Fiscal, Non-Profit
Organizations, NPO, Tax Compliance.
Introducción
Las “Organizaciones de la Sociedad Civil” (OSC) son organismos que surgen
de la motivación de la ciudadanía para atender diversas necesidades de la
población; estas organizaciones pueden obtener recursos a través de, entre
otras fuentes, una autorización del Servicio de Administración Tributaria (SAT)
para poder recibir donativos que sean deducibles para efectos fiscales para
sus donantes. Considerando que ésta autorización puede perder su vigencia o
revocarse por el incumplimiento de las obligaciones fiscales, es que se vuelve
importante analizar los factores que impactan en el cumplimiento fiscal de
estas organizaciones sociales no lucrativas, para que con base ello se diseñen
las estrategias pertinentes para lograr el cumplimiento y puedan permanecer
como “Donatarias Autorizadas” para efectos fiscales, continúen siendo no
sujetas al impuesto sobre la renta y logren seguir obteniendo donativos y eviten
llegar al posible cese organizacional por la falta de dichos recursos.
En las investigaciones realizados sobre el cumplimiento de obligaciones
fiscales, se subrayan diversas cualidades en los sujetos constreñidos como el
2
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
grado de conocimiento, la carencia de la conciencia del cumplimiento, la
percepción de una autoridad tributaria poco flexible, un supuesto bajo nivel de
riesgo de ser detectado en el incumplimiento (Del Valle, 2011). Es por lo que
en el presente estudio de investigación está encausado a analizar si hay una
relación existente entre el cumplimiento fiscal de las OSC con distintos factores
como lo son el Consejo de Administración (CA), la Estructura del Capital
Humano Fiscal (EC), el Control Interno Fiscal (CI), la Auditoría Fiscal (AF) y la
Transparencia (TR), esperando que esto pueda servir como un referente para
dichos organismos sociales que actualmente operan bajo el amparo del citado
beneficio fiscal.
Los resultados que lleguen a obtenerse podrán permitir comprobar si los
factores citados en el párrafo que antecede impactan en el cumplimiento fiscal
en OSC, a efectos de que estos organismos tengan a bien propio el cumplir
con las disposiciones en materia de cumplimiento fiscal general, que les lleve
a mantener su autorización para recibir donativos que sean deducibles en
términos fiscales y que con esto puedan seguir obteniendo este tipo de
recursos económicos para que, a su vez, logren el seguir llevando a cabo su
objeto social.
Planteamiento de la Problemática de Investigación
La problemática que se analiza en este estudio, se centra en el cumplimiento
de las obligaciones fiscales de las OSC, que operan bajo el amparo de un
incentivo fiscal consistente en una autorización para recibir donativos que sean
deducibles para sus donantes.
El cumplimiento fiscal es labor permanente de las donatarias
autorizadas, pues de ello deriva el hecho de que sigan contando, año con año,
con el aliciente de la citada autorización cuya vigencia es de carácter anual. El
no cumplir en tiempo y forma con las disposiciones fiscales, implica el hecho
de que esta autorización pueda ser perdida, derivado de diversos
incumplimientos, o revocada, derivado de una revisión tributaria en la que se
ponga de manifiesto el incumplimiento fiscal de la OSC.
Uno de los problemas que ha afectado en la permanencia
organizacional de las OSC, es la pérdida o revocación de su autorización para
recibir donativos deducibles de impuestos, puesto que esta pérdida representa
un desinterés en los donantes para proveer a estas organizaciones de los
recursos otorgados en donación; de la misma manera, el hecho de pasar de
ser “no contribuyentes” a ser contribuyentes directos del impuesto sobre la
renta y contribuyentes indirectos del impuesto al valor agregado, al momento
3
�Cervantes-Contreras, D. A.
de perder la referida autorización, es una causa que genera menoscabo en la
situación económica del organismo social. Este perjuicio se ha visto
incrementado en recientes años en estas organizaciones, y ha sido derivado
de la falta de cumplimiento en los distintos requerimientos que la autoridad
fiscal impone a estas organizaciones.
En la Gráfica 1 se muestra el número de donatarias que han existido en
México durante los últimos años:
Gráfica 1 - Número de Donatarias Autorizadas por Ejercicio Fiscal.
# de Donatarias Autorizadas por el SAT
9,900
9,800
# de Donatarias Autporizadas
9,700
9,600
9,500
9,400
9,300
9,200
9,100
9,000
8,900
Series1
Ejercicio
2016
9,851
Ejercicio
2017
9,447
Ejercicio
2018
9,270
Ejercicio
2019
9,366
Ejercicio
2020
9,603
Ejercicio
2021
9,591
Fuente: Elaboración propia a partir de datos del SAT (2015-2021)
De la misma manera, en la Gráfica 2, se muestra el número de
organismos sociales que han perdido su autorización en recientes años, cifras
que han ido en incremento:
4
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
Gráfica 2. Número de Donatarias que perdieron su autorización para recibir
donativos deducibles de impuestos.
SAT - Número de Donatarias que perdieron su Autorización
del SAT para recibir Donativos Deducibles para efectos
Fiscales
1,600
# de Donatarias que perdieron su Autorización
1,400
1,200
1,000
800
600
400
200
# Donatarias
Ej 2016
1,239
Ej 2017
1,068
Ej 2018
1,501
Ej 2020
1,412
Ej 2021
512
Fuente: Elaboración propia a partir de datos del SAT (2015-2021)
Como logramos observar, es importante el número de donatarias que
por falta de cumplimiento fiscal llegan a perder su autorización, como se
percibe, por ejemplo, durante el ejercicio 2018, en el que el número de
organizaciones que perdieron su autorización (1,501) representa el 16% del
total del padrón de donatarias autorizadas en dicho año (9,270).
Es por lo anteriormente expuesto, y la comentada baja en el padrón de
Donatarias Autorizadas, que se vuelve importante realizar la presente
investigación en beneficio de estos organismos sociales no lucrativos, para
evitar que sean acreedores a las diversas sanciones que puede imponer la
autoridad fiscal en el marco de las facultades que le corresponden.
5
�Cervantes-Contreras, D. A.
La problemática planteada para efectos del presente estudio, es el
analizar la relación que tiene en el Consejo de Administración, la Estructura del
Capital Humano Fiscal, el Control Interno Fiscal, la Auditoría Fiscal y la
Transparencia en el cumplimiento fiscal de las donatarias autorizadas para
efectos fiscales.
Pregunta de investigación
De conformidad con lo previamente expuesto, el presente estudio está
direccionado a investigar la problemática que a continuación se muestra a
manera de pregunta central de investigación:
¿Cuáles son los Factores que impactan en el cumplimiento fiscal de las
OSC para permanecer como donatarias autorizadas para efectos fiscales en
México?
Objetivo General
Determinar los factores que impactan en el cumplimiento fiscal de las OSC en
México, que les permitan continuar con el cumplimiento fiscal y con ello puedan
lograr la permanencia como Donatarias Autorizadas, así mismo, para que el
presente estudio sirva como referente para las donatarias que cuentan con
reciente autorización del fisco federal para obtener donativos de carácter
deducible para efectos fiscales.
Objetivos Específicos
Derivado del objetivo general planteado en el punto que antecede, se
desglosan los siguientes objetivos específicos:
1) Definir y analizar la relación que existe entre los Factores
mencionados y el cumplimiento fiscal de las OSC que les permita
continuar como Donatarias Autorizadas para Efectos Fiscales y
analizar la relación que existe entre los Factores mencionados y el
cumplimiento fiscal de las OSC que les permita continuar como
Donatarias Autorizadas para Efectos Fiscales.
2) Llevar a cabo una revisión de la literatura relativa a los factores
relacionados con el tema de investigación, para desarrollar el marco
teórico de la investigación
3) Determinar la Metodología de la investigación para comprobar la
Hipótesis
6
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
4) Analizar los resultados y determinar el impacto de las variables para
comprobar o disentir la hipótesis
5) Sobre los resultados obtenidos, respecto al impacto de las variables,
establecer las debidas conclusiones, las cuales puedan orientar a
las OSC a llevar a cabo el debido cumplimiento y acatamiento a las
disposiciones fiscales de manera más eficiente.
Justificación
La razón del presente estudio se centra en el tópico del cumplimiento fiscal de
las OSC en México que cuentan con una autorización del SAT para obtener
ingresos a través de donativos que son deducibles para efectos fiscales para
quien provee citados recursos, ya que este cumplimiento les permite mantener
vigente la autorización mencionada, que tiene vigencia de carácter anual, la
cual se renueva con base en el cumplimiento fiscal del organismo social.
Revisar y analizar los citados factores en las Donatarias Autorizadas
permite precisar los alcances y la profundidad del impacto que tienen en el
cumplimiento fiscal, lo cual es la base de este estudio, que permita a las
organizaciones continuar con el cumplimiento y hacerlo más eficiente, así
mismo, para que las organizaciones que cuentan con reciente autorización
sepan a qué elementos dirigir sus esfuerzos para continuar contando con este
aliciente que les permite hacerse de recurso económicos para, a su vez, seguir
llevando a cabo el objeto social para el que fueron constituidas.
En la labor de exploración de la teoría que existe enfocada con el tópico
en particular, constatamos que existen pocos estudios sobre las OSC, tal como
señala Barbosa et al (2013), quienes realizaron un estudio, sobre los
documentos relacionados a las Organizaciones objeto de este estudio, en la
clasificación correspondiente a las áreas relacionadas con el área Contable,
donde encontraron que de un universo correspondiente a 1,561 composiciones
literarias, solo 30 documentos (1.9%) abordaron sobre estos organismos, por
lo que el desarrollo de esta investigación pretende dejar precedente para las
citadas OSC, respecto a conocer la relación existente entre su cumplimiento
fiscal y los factores mencionados.
Los resultados obtenidos del presente estudio, tienen una justificación
de carácter práctico, pues se podrán obtener resultados que le permitan a las
OSC el hecho de generar estrategias operativas, que, de aplicarlas, podrán
contribuir a llevar a la práctica un íntegro acatamiento a las disposiciones
tributarias en estas organizaciones aludidas. Aunado a lo anterior, se podrá
7
�Cervantes-Contreras, D. A.
atender el requerimiento de la sociedad que llega a exigir el tener este tipo de
organismos para atender las necesidades particulares de cada sector.
Hipótesis
La hipótesis de trabajo o de investigación que se plantea es que el Consejo de
Administración, la Estructura del Capital Humano Fiscal, el Control Interno
Fiscal, la Auditoría Fiscal y la Transparencia son factores que impactan en el
cumplimiento fiscal de las donatarias autorizadas para recibir donativos
deducibles de impuestos, ante la serie de requerimientos que solicita el
Servicio de Administración Tributaria para mantenerse vigentes con el
mencionado privilegio. Consecuentemente se establece la siguiente hipótesis
nula:
“El Consejo de Administración, la Estructura del Capital Humano Fiscal,
el Control Interno Fiscal, la Auditoría Fiscal y la Transparencia, son factores
que no impactan de manera significativa en el cumplimiento fiscal de las OSC
para lograr su permanencia como Donatarias Autorizadas para Efectos
Fiscales en México”.
Definición de Variables
A continuación, se definen las variables de las hipótesis:
Variable X1.- Consejo de Administración, se refiere al mecanismo de
gobierno, de carácter interno, encargado de vigilar las decisiones directivas en
la organización.
Variable X2.- Estructura del Capital Humano, se refiere respectivamente
al personal remunerado y no remunerado, que colabora en el área de
cumplimiento fiscal en estas organizaciones.
Variable X3.- Control Interno Fiscal, se refiere al plan de la organización
y su debido conjunto de procedimientos y políticas de carácter fiscal con el
objetivo de brindar certidumbre en el acatamiento de las obligaciones de
carácter fiscal de estos organismos.
Variable X4.- Auditoría Fiscal, se refiere a las revisiones de carácter
externo a las que estos entes son sometidos con el fin de evaluar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
Variable X5.- Transparencia, se refiere al hecho de que la información
sobre las actividades del organismo social sea creada y esté a disposición de
las partes interesadas, de manera periódica y en formatos abiertos, sin límite
para su utilización.
8
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
Variable Y.- Cumplimiento Fiscal, en nuestra definición, se refiere al
hecho de que la Organización esté llevando a cabalidad el acatamiento a las
disposiciones fiscales en cuanto a sus deberes de dar, de hacer, y de no hacer,
con apego a la normativa tributaria aplicable.
Marco teórico
Las OSC son congregaciones que se crean por determinado grupo de
personas, a los cuales las unen ciertos vínculos con el objeto de llevar a cabo
cierto tipo de actividades de protección y respeto a los derechos de las
personas, de sustento o asistencia a terceros, sin el objeto de perseguir un fin
lucrativo, político o de carácter de religión, y sin el propósito de intentar un
provecho personal, sino el de encontrar una intención totalmente social en
servicio de la comunidad. La ciudadanía, de conformidad con las realidades
que viven, suelen disponerse a unir sus esfuerzos, tener los mismos objetivos
y llevar a cabo actos para que la comunidad en general, tenga la oportunidad
de vivir mejor; esto es la plataforma primaria para promover el desarrollo, y es
por ello que encuentran a través de las OSC un instrumento de cambio social
para terminar con ciertos problemas como, entre otros, la escasez y la
marginación (INDESOL, 2020).
Son distintas las denominaciones que se les pueden otorgar a los
organismos que benefician a la sociedad. En algunas naciones son llamadas
“organizaciones de la sociedad civil”, “ONG”, “ONGD”, “Entidades Sin Fines de
Lucro”, “Organizaciones No Lucrativas”, etc. Según Girardo y Mochi (2012) la
gran diversidad de los agentes que laboran y contribuyen en esta división de
las sociedades no lucrativas, además de la falta de normas de carácter
nacional que puedan estandarizar a este sector, frenan la posibilidad de tener
un concepto único para definirlas. Así mismo, se les ha venido conociendo con
el nombre de “el tercer sector”, toda vez que se contempla a las entidades de
gobierno como el primer sector, a la iniciativa privada como el segundo y a
estas organizaciones no lucrativas como el tercer sector.
Como “Donataria Autorizada” se puede concebir a una organización
social sin ánimos lucrativos que ha sido autorizada por el fisco federal para
recaudar donativos que pueden ser deducibles de impuestos para quienes
otorgan dichos recursos. Esta calidad de “Donataria Autorizada” se logra una
vez que el organismo social ha cumplido con todos los requisitos solicitados
por el SAT, que se enunciarán más adelante, y una vez que dicha autoridad
ha emitido, en favor de la OSC, un oficio en el cual se le hace saber a la
9
�Cervantes-Contreras, D. A.
organización que ha sido beneficiada con el incentivo fiscal consistente en
recibir donativos deducibles de impuestos.
Formas de Financiamiento de las OSC
Las OSC pueden financiarse de distintas maneras, a saber: a través de la
realización de actividades consistentes en venta de productos o servicios,
mediante apoyos de cooperaciones internacionales, así como a través de los
Donativos que realizan los individuos y las empresas privadas hacia estas
organizaciones.
En México, la autoridad fiscal establece un mecanismo para beneficiar
la participación en este tipo de organizaciones no lucrativas a saber: la
autorización, a la Donataria, de recibir Donativos cuyo atractivo para el donante
es el incentivo de poder deducir para efectos fiscales este apoyo que otorga al
organismo social.
Del Cumplimiento Fiscal
Como hemos mencionado en apartados anteriores, para las donatarias
autorizadas por el SAT, es de suma importancia el acato íntegro a las
obligaciones en materia fiscal, dado que la falta cumplimiento representaría el
no refrendo o la revocación del privilegio fiscal antedicho.
Doran (2008), señala que el definir el cumplimiento para un sistema
tributario de autoevaluación necesita que los contribuyentes estén sujetos a un
estándar de evaluación, este alto estándar exige a los contribuyentes cumplir
con sus obligaciones con el objetivo primordial de la exactitud; y es,
justamente, esa evaluación que la autoridad hacendaria frecuentemente
realiza a estas organizaciones del tercer sector.
Siguiendo con este deber del cumplimiento a las disposiciones fiscales,
Livingston (2020) publica un artículo denominado “How to keep your Non Profit
in Compliance: A checklist”, en el que expone los deberes a realizar y
prohibiciones a las que están sujetas este tipo de entidades no lucrativas en la
nación estadounidense. Entre las prohibiciones señala algunas que son
similares a las que existen para las DA en México, a decir: no deben tener
accionistas, no destinar sus recursos a actividades distintas a las actividades
por las cuales están autorizadas y no participar en campañas políticas. Entre
los deberes que sugiere este autor, están: mantener buenos registros,
presentar a tiempo las declaraciones a la autoridad fiscal, actuar conforme los
estatutos sociales, celebrar reunión de consejo de administración, elaborar
políticas, contratar personal externo y hacer promoción a la organización.
10
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
Como hemos visto, el acatamiento íntegro a las disposiciones fiscales
es muy importante en este tipo de organizaciones, por lo que en los siguientes
apartados expondremos los diversos factores de carácter intrínseco y
extrínseco que actúan en el apego a las obligaciones de carácter tributario.
El Consejo de Administración
Atendiendo a lo que sugiere Livingston (2020), una organización no lucrativa
debe llevar a cabo una reunión de la Junta de Consejo de Administración (CA)
al menos una vez al año para realizar las gestiones y monitorear el
cumplimiento, sin embargo, se recomienda encarecidamente tener reuniones
con mayor frecuencia.
Antes de adentrarnos más a esta variable, es menester atender a la
definición de “Consejo de Administración” que, de conformidad con Arévalo et
al. (2020), es el mecanismo primordial de gobierno, de carácter interno,
comisionado de vigilar cada una de las decisiones directivas. Entre las
características de dicho CA podemos encontrar: el tamaño del CA, el gobierno
corporativo, la pluralidad estructural, evaluada por la independencia del CA o
la duplicidad de cargo, y la diversidad de género o diversidad demográfica al
interior de los CA.
Según García (2012), a los organismos sin fines de lucro se debe aplicar
el concepto de lo que implica el gobierno corporativo, entendido a este como
el mecanismo gerencial por virtud del cual se establece y regula el
cumplimiento de las normas dentro de una organización. Para esta causa,
estos organismos deben dotarse de herramientas internas diversas, como lo
es un código de buena gobernanza en miras de obtener un óptimo logro de los
objetivos de general interés y de conseguir un alto grado de responsabilidad y
una gran eficiencia en la gestión administrativa del organismo social.
La Estructura del Capital Humano
Regresando a lo que propone Livingston (2020) “How to keep your Non Profit
in Compliance”, entre los deberes que se sugieren para las organizaciones no
lucrativas están: mantener buenos registros, presentar a tiempo las
declaraciones a la autoridad fiscal, actuar conforme los estatutos sociales,
celebrar reunión de consejo de administración, elaborar políticas, contratar
personal adecuado y hacer promoción a la organización.
Hernández (2011) define a la Estructura del Departamento Fiscal como
“la cantidad total de personas que maneja el área de impuestos en una
organización”. En su estudio, llega a la conclusión que la falta de estructura de
dicho departamento origina la existencia de contingencias de carácter fiscal,
11
�Cervantes-Contreras, D. A.
las que implicarían el hecho de que la organización ha cometido
incumplimientos en sus obligaciones de esta índole.
Para efectos de analizar el cumplimiento fiscal de las organizaciones, es
menester revisar justamente la estructura del capital humano fiscal con el que
cuenta la entidad, así como revisar si existe apoyo voluntario que aporte valor
a la entidad social.
El Control Interno Fiscal
Recapitulando lo que señala Doran (2008), al definir el cumplimiento en un
sistema tributario de autoevaluación, como el que rige a las OSC en México,
es necesario que los contribuyentes se sujeten a estándares de evaluación, ya
que estos exige a los contribuyentes cumplir con sus deberes con el objetivo
fundamental de la exactitud; por lo que esa precisión es la que se requiere en
el cumplimiento de las obligaciones fiscales y en el momento en que la
autoridad hacendaria revise a estas organizaciones del tercer sector.
De esta evaluación se desprende la variable que nos atañe en este
apartado: el Control Interno Fiscal, que es definido por Hernández (2011) como
“aquél que comprende el plan de organización y el conjunto de procedimientos
y políticas fiscales instituidos por el consejo de administración, la dirección, el
personal fiscal y legal, así como el resto del personal relacionado de una
entidad, trazado con el objetivo de otorgar certidumbre en cuanto a la
determinación y entero de los tributos de conformidad con las vigentes
disposiciones de carácter fiscal”.
Según lo comentado por López y Solís (2018), el no contar con controles
específicos en las áreas relacionadas con la determinación y declaración de
impuestos, generan cierta diferencia entre lo que se debió declarar y lo que se
declaró a la autoridad fiscal. Estas diferencias, al ser detectadas por el fisco,
ocasionan incumplimientos y contingencias que las entidades no tienen
contempladas económicamente.
La Auditoría Fiscal
Arenas (2013) define a la Auditoría Fiscal como “el proceso sistemático de
obtener y evaluar objetivamente la evidencia acerca de las afirmaciones y
hechos relacionados con actos y acontecimientos de carácter tributario, a fin
de evaluar tales declaraciones a la luz de los criterios establecidos y comunicar
el resultado a las partes interesadas”. En su investigación, Arenas concluye
que los informes de Auditoría pueden ser utilizados por la Administración
Tributaria en un sentido positivo, ya que un 62.2% de la gente encuestada
coincidió en que las empresas cuyos informes de auditoría son de carácter
12
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
limpio, deben poseer más posibilidades de éxito a la hora de afrontar una
revisión fiscal. Así mismo, un 72% de los participantes en su investigación
coincidió en que se debería implementar alguna medida para que las empresas
puedan regularizar de manera voluntaria aquellas situaciones Fiscales que no
estén amparadas por la ley, cuando las mismas sean evidenciadas a través de
una auditoría externa.
Por su parte, Sour y Gutiérrez (2011), en su investigación “Los
incentivos extrínsecos y el cumplimiento fiscal”, respecto a la variable en
comento en este punto, concluyeron que, si las entidades son auditadas, son
eficaces para incrementar el cumplimiento de las obligaciones fiscales que les
atañen.
Además de lo citado en los puntos que anteceden, en lo expuesto por
Livingston (2020) se indica que una OSC debe mantener buenos registros
contables, susceptibles de revisión, para poder presentar correctamente sus
Declaraciones tributarias, además de ser esenciales para defender a la
organización respecto a acusaciones indebidas. Lo anterior, aunado a lo
expuesto por Doran (2008), en su obra “Tax Penalties and Tax Compliance”,
al concluir que el cumplimiento en un sistema tributario requiere que los
contribuyentes se sujeten a estándares de evaluación para cumplir con las
obligaciones fiscales, es que nos hace adentramos a este tema de la Auditoría
de carácter Fiscal, descrita en el presente apartado.
La Transparencia
Regresando a lo expuesto por Doran (2008), en su citada obra “Tax
Penalties and Tax Compliance”, nos comenta que es necesario que las OSC
se sujeten a patrones de evaluación, puesto que éstos exigen el cumplir con
los deberes con la debida exactitud; por lo que el someter la información a lo
que implica la transparencia, involucra precisamente esa evaluación de la que
habla el autor.
Siguiendo con Ibarra (2013), la evolución de la sociedad va de la mano
con el proceder de las OSC, quienes resuelven dificultades de las
comunidades que no han podido ser solventadas por el sector privado ni por
el sector público, principalmente en naciones que están en camino al progreso.
Debido a lo anterior, las OSC cobran más importancia y así se concibe de
manera internacional, pues existen organismos que realizan grandes aportes
económicos para la realización de las labores sin fines lucrativos. No obstante,
lo anterior, es posible levantar desconfianza sobre el correcto uso de los
recursos y ciertos provechos de carácter fiscal. En este sentido se vuelve
necesario tener una observancia de carácter externa de las labores operativas
13
�Cervantes-Contreras, D. A.
fundamentales para garantizar la transparencia, así como la eficacia y la
eficiencia del uso de los recursos económicos que se les han conferido. Lo que
es trascendental en el inicio de la vida de la sociedad, es comenzar llevando a
cabo las mejores prácticas que realizan otros organismos que han tenido éxito,
que aún no estén adoptadas por la propia organización, lo que se conoce como
Benchmarking.
En su investigación, García (2012) concluye que “se deben establecer
instrumentos que aumenten la transparencia informativa de la entidad, y esta
información debe ser exacta, veraz, clara y accesible fácilmente a cualquier
interesado. Particularmente importante resulta que cualquier ciudadano pueda
conocer las actividades de la entidad, así como sus recursos financieros y su
origen a través de fundamentalmente la publicación de los documentos
económico-contables en la página web de la entidad”.
Diseño de la Investigación
La metodología a emplear se desarrolla a través de la configuración de un
estudio del tipo del tipo exploratorio, transversal, descriptivo, explicativo y
correlacional cimentada en métodos del tipo cuantitativo y cualitativo.
Muestra
Atendiendo a Bujang, et al. (2018), en su artículo “sample size guidelines for
logistic regression from observational studies with large population: emphasis
on the accuracy between statistics and parameters based on real life clinical
data”, una directriz sobre el tamaño de la muestra, para la regresión logística
es la denominada regla “Evento por Variable” o “EPV” (por sus siglas en inglés,
que significan “Events per variable”), que, de acuerdo a Concato et al. y
Peduzzi et al., es aceptable en el empleo de la regresión logística como método
estadístico, que es el método a emplear en la presente investigación. De
conformidad con esta regla, se puede determinar el tamaño de la muestra
multiplicando por 10 el número de variables independientes a utilizar, aunque
autores como Austin y Steyerberg sugieren estudiar 20 eventos por cada
variable independiente.
De conformidad con Rositas (2014), la determinación del tamaño de la
muestra depende del método a utilizar. Adentrándonos en nuestra
investigación en particular y atendiendo al mismo autor, para el estudio que
nos concierne, en el cual se emplea el método de regresión logística, para
obtener el tamaño de la muestra que sea representativa y que nos brinde una
14
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
buena estimación debemos multiplicar por 10 el número de variables a
emplear; para en caso de requerirse una muestra que nos otorgue mayor
precisión, es necesario multiplicar por 15 el número de variables de estudio
para con ello determinar el volumen de la muestra.
Es por lo anterior que fue necesario aplicar nuestro instrumento de
medición a un número de entre 60 y 90 Organizaciones.
Método
“En diversos usos de regresión, la variable dependiente llega a asumir sólo dos
valores discretos. Por ejemplo, en un banco puede requerirse una ecuación de
regresión estimada para pronosticar si a una persona se le llegará a aprobar
su solicitud de tarjeta de crédito. A esta variable dependiente pueden dársele
los valores y = 1 si la solicitud es aprobada, y y = 0 si la solicitud es rechazada.
Con la Regresión Logística, dado un conjunto de valores particulares de las
variables independientes seleccionadas, se puede estimar la probabilidad de
que la institución bancaria apruebe o rechace la solicitud de la tarjeta de
crédito” (Anderson et al., 2012).
Siguiendo con Anderson et al. (2012), “la Regresión Logística es
parecida en muchos aspectos a la regresión común. Se necesita una variable
dependiente y, y una o varias variables independientes”.
Resultados
Con los datos que se obtuvieron del instrumento de medición, se procedió a
llevar a cabo la aplicación del método denominado Modelo de Regresión
Logística Binaria, para lograr el modelo sobre la relación existente entre la
variable del tipo dependiente llamada “Cumplimiento Fiscal” con las variables
independientes denominadas “Consejo de Administración, variable X1”,
“Estructura de Capital Humano, variable X2”, “Control Interno Fiscal, variable
X3”, “Auditoría Fiscal, variable X4” y “Transparencia, variable X5”.
Así mismo, se realizó un condensado de los promedios de los resultados
para cada variable, en función a los datos que se obtuvieron mediante el
instrumento de medición, con el objetivo de conseguir los datos que
representan a cada variable de estudio, para proceder a aplicar el método de
Regresión Logística Binaria.
Una vez aplicado el método estadístico expuesto, ingresando los
resultados obtenidos a través del instrumento de medición, llegamos a obtener
el resultado de cada variable (CA = Consejo de Administración, EC =
15
�Cervantes-Contreras, D. A.
Estructura del Capital Humano, CI = Control Interno Fiscal, AU = Auditoría, TR
= Transparencia y CF = Cumplimiento Fiscal), como se observa enseguida:
Tabla 1. Resumen del Modelo
C = Constante
CA = Consejo de Administración
EC = Estructura de Capital Humano
CI = Control Interno
AU = Auditoría
TR = Transparencia
Fuente: Resultados de aplicación del Método Estadístico en Software Estadístico
En la Tabla 1 se muestran los resultados de la regresión logística binaria,
a través del cual se consiguen los índices probabilísticos y los coeficientes para
las variables, lo cual puede permitir definir el modelo del presente estudio.
Y= - 0.6485 + 1.0945 X1 + 2.2146 X2 + 1.6718 X3 - 0.6277 X4 – 0.4956
X5
De los resultados obtenidos al aplicar el método estadístico,
encontramos que:
•
Las variables “Consejo de Administración”, “Estructura de Capital
Humano” y “Control Interno Fiscal”, son variables que impactan
significativamente en el Cumplimiento Fiscal de las OSC.
•
Respecto a las variables “Auditoría Fiscal” y “Transparencia”, no se
encontró evidencia de que sean variables que impacten significativamente en
el Cumplimiento Fiscal de las OSC.
Es por lo anterior que la hipótesis de trabajo de nuestro estudio es
aceptada con la siguiente resultante:
“El Consejo de Administración, la Estructura del Capital Humano y el
Control Interno Fiscal, son factores que sí impactan significativamente en el
cumplimiento fiscal de las OSC para lograr su permanencia como Donatarias
Autorizadas para Efectos Fiscales en México”.
16
�Factores que impactan en el Cumplimiento Fiscal de las Organizaciones
de la Sociedad Civil
Conclusiones
Dados los resultados expuestos, con el modelo de regresión logística binaria
presentado, se define la ecuación de predicción y se confirman de las
siguientes hipótesis de carácter específico.
1) “El poseer un Consejo de Administración impacta
positivamente en el cumplimiento fiscal de las OSC”.
2) “El contar con una Estructura de Capital Humano Fiscal
impacta positivamente en el cumplimiento fiscal de las OSC”.
3) “El contar con medidas de Control Interno Fiscal impacta
positivamente en el cumplimiento fiscal de las OSC fiscal de
las OSC”.
La hipótesis de trabajo de nuestro estudio es aceptada de la siguiente
manera:
“El Consejo de Administración, la Estructura del Capital Humano y el
Control Interno Fiscal, son factores que sí impactan significativamente en el
cumplimiento fiscal de las OSC para lograr su permanencia como Donatarias
Autorizadas para Efectos Fiscales en México”.
Con lo anterior se concluye que, a las OSC, les impacta
significativamente, en el cumplimiento de sus obligaciones de carácter fiscal,
el Consejo de Administración, la Estructura de Capital Humano y las medidas
de Control Interno establecidas.
Es por lo anteriormente citado que se confirma que el cumplimiento
fiscal de estas entidades de lucro puede ser más eficiente en la medida en que:
• la OSC posea un Consejo de Administración que esté al
pendiente de lo que sucede en el ámbito fiscal, y que este
Consejo se reúna de manera periódica;
• la OSC cuente con una Estructura de Capital Humano Fiscal
y en lo particular que el encargado del cumplimiento tributario
tenga una especialidad en el área fiscal;
• la OSC establezca medidas de Control Interno y que se
evalúen los riesgos de carácter tributario.
17
�Cervantes-Contreras, D. A.
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�InnOvaciOnes de NegOciOs 21(41): 20-37
© 2024 UANL, Impreso en México (ISSN: 2007-1191)
Fecha de recepción: 21 de agosto del 2023. Fecha de aceptación: 06 de noviembre del 2023
https://revistainnovaciones.uanl.mx/
DOI: https://doi.org/10.29105/revin21.41-433
Grupos Generacionales que Integran el Capital Humano y su
Proyección en la Empresa.
(Generational Groups that Make Up the Human Capital and its
Projection in the Company.)
Blanca Estela Montano-Pérez
Arnulfo Luévanos-Rojas
Luis Horacio Salas-Torres
Christian Paolo Martel-Carranza
Abstract: The present research study aimed to determine which generational groups make up
the human capital, describe their characteristics, and explain the impact indicators in a local
company in the state of Coahuila, Mexico. The research design considered documentary
research with a quantitative, descriptive, longitudinal approach. A convenience sample of 181
unionized employees and 87 trusted employees was taken. The data was obtained through the
FACERAP system, which considered: failure, appearance, cause, effect, responsible, action,
and prediction, of the results of the unionized and trusted staff during 2022. The results indicate
the presence of 4 generational groups, which in the labor integration process were assigned to
a position with the corresponding responsibilities within the company's operations. The
characteristics of each generational group were also identified, as well as the KPIs, where
indicators of absenteeism and a high percentage of staff turnover were observed. Finally, a
proposal was presented in accordance with current trends on flexible and differentiated benefit
schemes that would allow the retention of human capital in the organization. The limitations
observed were specific information on various forms of behavior and performance of
multigenerational employees, as well as determining strategies that would allow the
conservation of human capital and the enhancement of their strengths aimed at creativity,
innovation, and high-performance teamwork to achieve professional and organizational goals.
Keywords: human capital, generational groups, labor integration.
Universidad Autónoma de Coahuila, Facultad de Contaduría y Administración. (México),
blancamontanoperez@uadec.edu.mx, https://orcid.org/0000-0002-6646-8947
Universidad Autónoma de Coahuila, Facultad de Contaduría y Administración. (México),
arnulfoluevanos@uadec.edu.mx, https://orcid.org/0000-0002-0198-3614
Universidad Autónoma de Coahuila, Facultad de Contaduría y Administración. (México),
luissalastorres@uadec.edu.mx, https://orcid.org/0000-0002-6924-6792
Universidad Nacional Hermilo Valdizán, Facultad de Economía. (Perú),
christian_martel@hotmail.com, https://orcid.org/0000-0001-9272-3553
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
Clasification JEL: M51, M54, D91, E24, F66
Resumen: La presente investigación asumió el objetivo para determinar qué grupos
generacionales integran el capital humano, describir sus características y explicar los
indicadores de impacto en una empresa de la localidad, en el estado de Coahuila, México. En
el diseño de investigación se consideró una investigación documental con enfoque
cuantitativo, descriptivo, longitudinal, se tomó una muestra por conveniencia, 181 empleados
sindicalizados y 87 empleados de confianza, los datos fueron obtenidos a través del sistema
FACERAP el cual consideró: falla, apariencia, causa, efecto, responsable, acción y previsión,
de los resultados del personal sindicalizado y de confianza durante el año 2022. Los resultados
indican la presencia de 4 grupos generacionales, los cuales en el proceso de integración
laboral fueron asignados en una posición con las responsabilidades correspondientes dentro
del funcionamiento de la empresa. Se identificaron características de cada grupo generacional,
también los Kpi’s donde se observaron indicadores de inasistencia y alto porcentaje en la
rotación de personal. Finalmente, se concluyó presentando una propuesta de acuerdo a las
tendencias actuales sobre esquemas de beneficios flexibles y diferenciados que permita
retener el capital humano en la organización. Las limitaciones que se observaron es
información específica sobre diversas formas de comportamiento y desempeño de los
empleados multigeneracionales, así como determinar estrategias que permitan conservar el
capital humano y potenciar sus fortalezas direccionadas a la creatividad, innovación, trabajo
en equipo de alto desempeño para lograr las metas profesionales y organizacionales.
Palabras clave: capital humano, grupos generacionales, integración laboral.
Introducción
Potenciar las competencias de los colaboradores que están incorporados a la
organización es una de las funciones de la administración de personal, ya que
a través de su desempeño es posible lograr las metas establecidas, por lo que
se interesan en retener al personal.
Sin embargo, se ha observado que las personas que se han interesado
en formar parte de la empresa entre otras razones por recibir un sueldo y
prestaciones, y son contratados no logran identificarse con la cultura
organizacional, de ahí la importancia de realizar esta investigación con
trabajadores sindicalizados y de confianza de una empresa de la localidad, ya
que falta conocimiento sobre la cantidad y características de cada grupo
generacional que forman parte del capital humano de la organización.
Bmagroupglobal.com (2018) Considera que uno de los retos actuales
que tienen las empresas es el cambio generacional en la fuerza de trabajo. Por
una parte, las diferencias en actitudes, valores, expectativas y perspectivas
multigeneracionales que pueden hacer caer la balanza para alcanzar los
objetivos establecidos por la empresa. Por otra parte, tener disponible una
21
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
variedad de generaciones integrando a las personas de la empresa genera una
gran oportunidad de potenciar sus competencias direccionadas al desarrollo
organizacional.
El empuje global de la sistematización de los procesos ha provocado la
evolución de los empleados en las organizaciones de todo tipo, observándose
en interacción cuatro generaciones: de diferentes edades, hábitos, valores,
cultura y obviamente diferentes estilos de trabajo.
Soluciones integrales en capital humano (2019) menciona que, en las
pymes, así como en las empresas multinacionales interactúan en equipos de
trabajo 4 generaciones, con diferentes características en cuanto a educación,
valores, expectativas y comportamientos que se proyectan en el ejercicio de
sus actividades y en la productividad de la empresa.
El planteamiento que genera esta investigación es conocer ¿Qué grupos
generacionales integran el capital humano y cuál es su proyección en una
empresa de Monclova, Coahuila México?, generando la siguiente hipótesis: La
falta de conocimiento sobre las características de cada grupo generacional que
integra el capital humano influye en los indicadores de la empresa en Monclova
Coahuila., México, para dar respuesta, se analizan datos del sistema interno
de la organización: FACERAP el cual considera: falla, apariencia, causa,
efecto, responsable, acción y previsión, permitiendo identificar los Kpi’s.
Eserp. Digital Businnes & Law School (2023) define los Kpis (Key
performance indicator) como variables clave de beneficio que se manejan para
valorar el desempeño de los trabajadores y de los procesos para conocer su
marca en el provecho de los objetivos determinados y establecer si se cumple
con las expectativas o si se requiere hacer modificaciones.
Finalmente, de acuerdo al análisis de los resultados, presentar
propuestas dentro de un esquema de beneficios flexibles. Madero et al. (2021)
en su investigación, mencionan indicadores válidos y confiables, sugiere
aplicarlos en diversos contextos para reafirmar su integridad y equilibrio, de tal
manera que permita prevenir el efecto negativo, por otra parte, describen
efectos positivos que se proyectan favorablemente en el clima organizacional,
concluye motivando a la nuevas prácticas sobre los esquemas flexibles,
considerando el perfil de puesto, descripción de funciones del capital humano
que integra la organización.
22
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
Marco teórico
La tendencia actualmente para referirnos al personal, a las personas, a los
empleados, a los recursos humanos, es el capital humano, que finalmente es
quien, con sus conocimientos, habilidades, formación profesional, educación,
principios y valores acciona dentro de su perfil de puesto para llegar al éxito de
los objetivos y metas organizacionales permitiendo la competitividad de la
empresa. Salgado et al (2023) comparte representación sobre el capital
humano de Becker (1983), donde sostiene que destinar recursos, apoyos en
educación y formación puede potenciar las competencias de las personas para
decidir y actuar de manera informada y mejorar sus expectativas económicas
a largo plazo para ambas partes.
En este mismo sentido, Quintero y Washington (2020) explica la
posición de Schultz (1960) en la American Economic Association, donde fue
considerado por primera vez el término como sinónimo de educación y
formación, menciona que al invertir en sí mismos, las personas incrementan
conocimiento y habilidades, es un proceso por el cual pueden generar
beneficios para sí mismos y para la empresa, participando activamente en el
sistema productivo, poniendo a disposición las competencias desarrolladas a
través de su proceso educativo y formativo.
Después de lo anterior expuesto, es importante clarificar la
conceptualización de generación. Según Maioli y Filipuzzi (2016) mencionan
la definición de generación como la identificación de un grupo de personas de
acuerdo con su fecha de nacimiento y con situaciones ante experiencias
históricas y sociales que impactan en su desarrollo, en la conducta, valores,
creencias, actitudes, perspectivas, expectativas y capacidades específicas
para interactuar en las diversas dimensiones de la vida y que la diferencia de
otras generaciones.
Algunas generaciones que actualmente forman parte de la fuerza de
trabajo de las empresas, como como se mencionó anteriormente son diversas
y se han formado por la influencia de factores históricos, sociales y culturales.
Interacciones Bing. (2023) Describe las principales características de la
generación: baby boomers, se caracterizan por manifestar lealtad,
responsabilidad, respeto y sacrificio, aprecian la estabilidad social y el
reconocimiento de sus superiores.
En ese mismo sentido, González et al. (2023). Menciona que el
comportamiento de la generación X, (1965 y 1980), son personas
independientes, orientado a juzgar la verdad de efectos prácticos a través de
la doctrina moral, religiosa o científica, son adaptables y emprendedores,
23
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
valoran el equilibrio entre la vida personal y el trabajo, se incorporan al uso de
las tecnologías e implementan ideas innovadoras.
Por su parte, Montiel Hernández (2020) Considera que actualmente la
generalidad de las personas integradas en las organizaciones corresponde a
la generación Y o millenials, jóvenes nativos entre 1981 y 1996,
aproximadamente, se caracterizan por vivir el presente, muestran preferencia
por actividades que le son placenteras, son emprendedores, manifiestan alta
sensibilidad a las opiniones de la sociedad, actúan con seguridad personal,
son superficiales, apegados a la realidad, optimistas, creativos, individualistas
e indiferentes. Esta generación nació en un entorno de fuertes cambios
tecnológicos por lo que es parte de su vida, tienden al aprendizaje y formas de
trabajo en red, su vida no está organizada en relación con su trabajo, presentan
tendencia a evitar el compromiso, tienen actitudes de lealtad, práctica, respeto,
desafiante y retadora, prefieren la libertad para trabajar, valoran el trabajo en
equipo, la diversidad, el aprendizaje continuo y el propósito social.
Continuando con el orden de las generaciones. Interacciones Bing.
(2023) presenta comportamientos de la generación Z o centennials, nacidos
en el período de 1997 y 2012, se identifican con el proceso de globalización,
la digitalización de los procesos, con alta tendencia a la conectividad, a la
individualización, transparencia, sostenibilidad y participación. Por otra parte,
Maioli et al. (2018) hacen referencia a las personas que integran esta
generación con diferentes expectativas relacionadas a la inserción laboral,
tienen habilidades específicas de adaptación y primordialmente uso de la
tecnología. Especifica la capacidad para realizar actividades o tareas de
manera simultánea, conservando en nivel de atención y dedicación, sin
embargo, manifiestan una actitud superficial al momento de seleccionar,
jerarquizar e internalizar información, presentan signos de ansiedad como
parte de su personalidad, por lo que al enfrentarse para resolver un problema
tienden a elegir información sin verificar si es la mejor opción.
Como se ha indicado cada grupo generacional tiene características
diversas, así como expectativas y motivaciones laborales, siendo clave valiosa
que las empresas obtengan conocimiento de fortalezas y áreas de oportunidad
y potencien las competencias de cada generación y se proyecten en mejor
rendimiento del capital humano y mayor productividad en la organización. En
seguida se presentan los principales rasgos psicológicos de cada generación.
24
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
Generación
Valores
Actitudes
Entorno Laboral
Liderazgo
prefieren
que
Comunicación
Generación
Valores
Actitudes
Entorno
Laboral
Liderazgo que
prefieren
Comunicación
Baby Boomers
La paz, económico, cantidad de ingresos materiales.
Enseñanza como medio de mejora.
Tener una profesión.
Idealistas
La producción.
Positivo, optimista, valía al aprendizaje. Preparación para hacer
carrera, tendencia al dominio, idoneidad por conseguir su principal
meta.
Su actitudes y comportamiento están motivado por incentivos
económicos, títulos y posiciones. Destacados, Competitivos,
Orientados al servicio., Experiencia y Conocimiento.
Equidad de género, alto compromiso con la organización., enfocado a
un plan de carrera., estabilidad., lealtad hacia la organización.,
introvertidos, moralistas, pretencioso.
Seguro se sí mismos., creen en generosos paquetes de
compensaciones., políticos de los que cambian al mundo., respetan
jerarquías
Democrático, definen la razón de ser de su grupo, afirman que ellos
hacen el contraste. Como recompensa esperan valoración particular,
compensaciones y valoración formal.
Contacto y llamadas personales, e-mail
Generación X
Respaldo en grupo, Independientes, relegados, revolucionarios,
prevenidos, confianza en sí mismos no en los otros, rápidos en la
solución.
Individualismo, trabajar en equipo es un desafío, perfeccionista, con
autonomía, no cree en las instituciones, escépticos, poco tolerantes,
viven en pareja.
Manejan idiomas, son ciudadanos del mundo, demandan el balance
entre la vida personal y el trabajo. La mujer posterga su maternidad por
su proyecto profesional y laboral. Adaptación a fuertes cambios
tecnológicos. Muestra conductas de adaptación, independencia,
creatividad, con tendencia a modificar sistemas, prefieren trabajar con
personas confiables, en temas de educación y capacitación les resulta
difícil aceptar errores.
Competentes, directos, legítimos, positivos, que delegue y aplique la
flexibilidad, que apoye su aprendizaje y crecimiento. Como recompensa
esperan tiempo libre, oportunidades de desarrollo, certificaciones para
fortalecer su perfil laboral.
E-mails, video conferencias, mensajes de textos.
25
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
Generación
Valores
Actitudes
Entorno
Laboral
Liderazgo que
prefieren
Comunicación
Generación Y o Millennials
Respeto a la diversidad, la justicia, la solidaridad, la libertad intelectual,
autenticidad, conectividad, la familia, temporalidad geográfica.
Controvertidos, muestra desacuerdo a las reglas establecidas, desacata
las indicaciones, independientes, contentos, activos, objetivos, rápidos,
flexibles, ciudadanos globales, la tecnología es algo natural, siempre
están conectados, gustos sofisticados.
Actualmente, integran la mayor parte del mercado laboral Alternan el
trabajo con viajes, les interesa el balance del trabajo y la vida personal,
viven de acuerdo con plazos cortos, les interesan los proyectos,
demandan calidad de vida y diversión en el trabajo, sensibles a
problemas sociales y medio ambiente. Comportamiento amigable con el
cambio, flexibles, sentido de independencia y autonomía, busca el
progreso y la innovación.
Coaching, positivo, motivacional, colaborativo, como recompensa
esperan retroalimentación inmediata.
Mensajes de texto, blogs, e-mail, mensajes en el momento
Generación
Valores
Actitudes
Entorno Laboral
Liderazgo que prefieren
Comunicación
Generación Z o Centennials
Son en su totalidad nativos digitales. La diversidad, equidad e
inclusión, buscan permanecer en empresas que compartan
sus mismos valores personales, siendo uno de estos el
reconocimiento y respeto a la diversidad sexual, cultural o de
otra índole.
Tecno dependientes, alto nivel de independencia y autonomía,
buscan solucionar los problemas por su cuenta, propensos a
cambios de humor.
Habilidad para manejar la tecnología en las actividades en el
contexto laboral, en la sociedad, familiar, y cultural, presenta
nuevas ideas, se adapta, expresa inconformidad a lo ya
establecido, realiza acciones a gran velocidad, no cuenta con
suficiente paciencia, les gusta investigar, informarse, maneja
un diálogo constantemente fluyendo. Las jerarquías no les
llama la atención, pero si se interesan en conocer por qué y
para qué de su trabajo, les interesa adquirir conocimientos
para nuevos desafíos., tiene tendencias al emprendedurismo.
Prefieren trabajar en equipos horizontales. Los líderes
necesitan asumir el rol de orientadores, buscar la optimización
y posicionarse como guías y no como jefes, donde la clave es
cocrear y no solo girar órdenes.
Redes sociales con funciones instantáneas, con interacción
inmediata, utilizan instagram, You Tube, y Tik Tok
26
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
El reto de la gestión de personas actualmente en las empresas es
aprovechar el potencial que aporta cada generación al valorarlas, integrarlas y
motivarlas considerando sus características, necesidades y expectativas,
algunos indicadores a considerar pueden ser: Analizar el tiempo promedio de
permanencia en la empresa, determinar que mueve a cada generación, facilitar
el aprendizaje continuo y la innovación, fomentar el equilibrio entre la vida
propia y profesional., para lograrlo es importante investigar y determinar
estrategias, políticas organizacionales que generen este proceso.
De esta manera, Antonella Clausi, V. (2021) considera que, al
comprender los elementos característicos de cada generación, las empresas
se encontrarán en posición para desarrollar políticas destinadas a mejorar la
comunicación, la satisfacción, el compromiso y la retención, para así avanzar
en la gestión del conocimiento organizacional y la productividad.,
implementando políticas de gestión de capital humano que contemplen
horarios de trabajo flexibles, entornos de inteligencia en las comunicaciones,
oportunidades de educación continua y trabajo en equipo.
Generación
Baby
boomers
Influencia en las organizaciones
Compromiso
organizacional,
extensa antigüedad en la empresa,
adquiere habilidades, experiencia y
crecimiento profesional, amplio
sentido de lealtad, cumple con sus
deberes con buena actitud, con
motivación interna, trabajan ligados
emocionalmente a su empleo, se
identifican y tienden a permanecer,
orientado a logros y resultados,
tendencia a crear relaciones
estrechas con sus compañeros,
tienen amplia experiencia y
madurez, visión equilibrada de sus
responsabilidades, respetan las
estructuras jerárquicas, aunque
cuestionan el liderazgo, por lo que
se considera un pilar en la estructura
organizacional. Impacto negativo
por el proceso de retiro,
preocupación por el capital
intelectual. Conflictos en el trabajo
en equipo con otras generaciones.,
no prioriza el hacer amistades,
27
Estrategias de recursos humanos
Orientadas a la motivación y
retención aún sobre pasando la
edad de jubilación. Tutores de
nuevas generaciones para transferir
el conocimiento. Recibir tutorías de
las nuevas generaciones para
involucrarse en las nuevas
tecnologías.
Programas
de
capacitación y formación. Liderazgo
cooperativo.
Remuneraciones
altamente competitivas y estímulos
al esfuerzo. Ajustes al sistema de
jubilación. Motivación por logro.
Incentivo al trabajo en equipo y
liderazgo. Inclusión en la resolución
de problemas. Identificación de
oportunidades. Cambios en las
compensaciones y en la evaluación
de desempeño. El reconocimiento
es indispensable. Fomentar un alto
nivel de satisfacción en el ambiente
laboral. Flexibilidad de horarios y
cargas de trabajo.
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
flexibles, son modelos de principios,
valores,
experiencia,
fuerza
intelectual fundamental para la
empresa.
Estructura flexible, Salario de
acuerdo con responsabilidades. Que
no se afecte su vida personal.
Actúan de forma profesional, Se
destacan en el medio tecnológico.
Reaccionan ante adversidades.
X
Proponen soluciones prácticas e
inmediatas. Eficaz en el ambiente
laboral. Espera una buena
remuneración.
Trabaja
para
beneficio personal y de la empresa.
Le da importancia a su persona y al
cargo que ostenta. Ajusta sus
horarios. Obtiene los mejores
resultados. Percibe mejoría en el
ambiente
laboral.
Han
implementado
métodos
más
dinámicos, divertidos y desafiantes y
variado las tareas. Implementaron
grandes cambios. Conflicto interno
por competencias generacionales.
Orientado al rendimiento individual
de trabajo. Utiliza la tecnología.
Están orientados a los logros por
objetivos, sin importar el tiempo de
permanencia en el trabajo.
Millenials
Es la generación mejor educada en
términos de conocimiento científico,
y la mejor conectada en términos de
tecnología, debido al desarrollo de
sus competencias, se han
convertido
en
los
mejores
28
Estrategias
considerando:
movilidad, promoción de la
colaboración, aprovechamiento de
la tecnología y adopción de la
estructura del recurso humano. El
teletrabajo, espacios abiertos o
informales para reuniones. La
implementación de espacios de
trabajo y la comunicación como
base para el trabajo en equipo.
Cuatro criterios de estilo de trabajo:
el mentoring, el trabajo en equipo, el
trabajo colaborativo y el trabajo
virtual. Facilitar la comunicación en
el equipo de trabajo, crear áreas de
colaboración, y espacios de
interacción que permitan variar
fácilmente del trabajo individual al
trabajo colaborativo., Modificar los
instrumentos de evaluación de
desempeño.
Fondos
de
financiamiento para el desarrollo
profesional, Preparar al personal
para la transmisión del capital
intelectual en el proceso de
generaciones en proceso de retiro,
Implementar modelos innovadores
para distribuir la carga de trabajo,
garantizar un ambiente laboral
seguro evitando las prácticas
negativas de abuso laboral.
Aplicar el reverse mentoring entre
generaciones para la transferencia
del conocimiento. Establecer redes
de intercambio de información y
conocimiento, tutoría inversa, uso de
redes
sociales,
cursos,
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
colaboradores en el trabajo en
equipo, pudiendo potenciar acciones
de complementar, enriquecer y de
creatividad con otras generaciones
que integren la fuerza laboral,
propiciando un enfoque centrado en
el talento, desarrollo y potencial.
Reciben y valoran el cambio. Están
interesados en la satisfacción del
trabajo y en medio ambiente
socialmente responsable. Generar
intercambio de información y
conocimiento. Aportan información y
prácticas sobre los avances
tecnológicos
en
diversas
perspectivas en relación de la vida
personal y el trabajo, muestran
disposición para discutir sobre las
políticas buscando establecer
acuerdos en la dinámica laboral
considerando la generación, la
carrera profesional y laboral, Se
proyecta mayor nivel de compromiso
organizacional, disminuyendo la
rotación de personal. Influyen de
manera
directa
en
la
implementación de nuevas formas
de comportamiento organizacional.
Se pueden generar tensiones al
interactuar con la generación baby
boomers. Consistente valoración por
la eficiencia en las tareas, procesos
y resultados. Tiene fuerte ética de
trabajo en disposición a la voluntad
al trabajo duro. Esperan permanecer
en la empresa menos de tres años,
la tendencia es a trabajar por
proyectos y el emprendedurismo.
Alinear los objetivos, las normas
culturales,
políticas
organizacionales y los valores de
cada generación, para que puedan
compartir
sus
compromisos
laborales de manera armónica.
29
entrenamientos para transmitir y
conservar el conocimiento de la
empresa. Modificar el sistema de
atraer el personal, incluir los valores
de la empresa que las diferentes
generaciones logren identificarse y
se logre la atracción de talento para
la organización. Ofrecer estímulos y
oportunidades para el desarrollo
profesional. Modificar el tipo de
contrato y ofrecer un positivo
ambiente laboral. Tomar en cuenta
las expectativas, demandas y
valores del capital humano en el
proceso de atracción de talento.
Aplicar el coaching empresarial, así
como sistemas flexibles en las
prácticas
laborales,
generar
espacios
de
recreación
y
entusiasmo, desarrollo profesional
continuo, incluir asesorías a la alta
dirección, evaluar el desempeño de
los jóvenes, promover una política
de puertas abiertas, motivación en el
trabajo, crecimiento, desarrollo,
reconocimiento
laboral
y
recompensas por los logros
obtenidos.
Transferencia
del
conocimiento,
programas
de
capacitación,
iniciativas
para
promover la innovación, sesiones de
trabajo en equipo, estrategias de
integración como la comunicación,
negociación y premios a la
excelencia, actualizar los perfiles de
puesto y la descripción de funciones
de acuerdo con las características
de cada generación potenciando su
talento. Generar una estructura
organizacional flexible y ambiente
dinámico de trabajo. Manejar el
estilo de liderazgo de acuerdo con
las características de la generación.
Promoción de uso de la tecnología.
Movilidad laboral en los puestos de
trabajo, modelo gerencial inclusivo,
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
Centennials
Rodríguez et al. (2018) mencionan
como características principales de
esta generación en la interacción
laboral, como: Emprendedores,
anhelan equilibrio entre su
subsistencia particular y laboral,
buscan
información
preferentemente de manera digital,
son memos optimistas que la
generación millennials con respecto
a las oportunidades de trabajo,
desarrollan actividades de manera
autodidacta, sólo el 3% se incorpora
al contexto laboral, no le interesa ser
jefe, su interés está enfocado en el
aprendizaje y la experiencia,
motivado por enfrentarse a nuevos
desafíos, positivo ambiente laboral y
desarrollo profesional, uso de la
tecnología, priorizan la inmediatez,
trabajan como emprendedores
rechazan
las
estructuras
organizacionales tradicionales. Por
otra parte, Penagos Jaramillo
(2018), encontró que, además, son
colaboradores, trabajan en equipo,
tienen facilidad para adaptarse,
interactúan con diferentes culturas,
son creativos, respetuosos a otros
estilos de vida, muestran preferencia
por crear sus propias reglas, apoyan
las
mejores
prácticas
de
responsabilidad social y ambiental.
proporcionar
entornos
de
inteligencia en las comunicaciones.
Promover
estrategias
de
participación en diseño de
actividades laborales.
Flexibilidad laboral, medir la
productividad, alineación a los
valores corporativos. Penagos
Jaramillo
(2018),
Considera
importante, hacerlos participes del
sistema laboral, incorporarlos a
equipos de trabajo, ofrecer
oportunidades
de
desarrollo,
implementar un sistema flexible que
les permite equilibrar de la vida
propia y profesional, ofrecer
diferentes
modalidades
de
liderazgo, trabajo, horarios y
políticas organizacionales, abrir
canales de comunicación efectiva,
proporcionar los espacios para el
uso de la tecnología y el análisis y
solución de casos de la práctica
laboral. Otra estrategia que se
presenta es cambiar el modelo de
gestión considerando el avance
tecnológico, la globalización, la
digitalización generando mejores
prácticas y procesos más rápidos y
flexibles que den respuesta a los
retos que se presenten.
Resulta oportuno abordar el proceso de inserción laboral, pues se tiene la
expectativa para que la gestión de capital humano capitalice a través de
procesos específicos, guíe, acompañe e integre a cada persona
independientemente de la generación a la que pertenezcan con la diversidad
de características, conocimientos, habilidades y comportamientos a una
30
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
posición dentro de la empresa. Femcet (2023). La experiencia en el contexto
de la gestión de personas en las empresas nos ha permitido conocer el proceso
de integración laboral, en donde se incluyen otros procesos desde la
planeación, atracción, selección, contratación, socialización o inducción hasta
la incorporación a su área de trabajo, en dónde se guía, orienta y se
proporciona acompañamiento al capital humano para facilitar su proceso de
adaptación al ambiente laboral.
Sobre las consideraciones anteriores, Abril (2022) menciona que, al
incorporarse el nuevo talento a la organización, se origina la necesidad por
parte de los directivos para modificar las políticas organizacionales ya que se
encuentran áreas de oportunidad en los procesos de atracción de personal,
congruentes con retribuciones emocionales intrínsecas o extrínsecas,
haciendo referencia a la aplicación de modelos confusos de compensaciones
con respecto al potencial y exigencias de las nuevas generaciones con
tendencias hacia la tecnología y la innovación.
Así mismo, Cerezo (2019) Menciona que las organizaciones
actualmente se enfrentan a un desafío al encontrarse a una fuerza laboral tan
diversa integrada por las nuevas generaciones con sus características que las
diferencian por la influencia de diferentes cambios sociales, económicos,
políticos, culturales y científico. Aporta una visión flexible para la
implementación dentro de la administración de personas, en atracción,
selección, motivación y retención de talentos de estas generaciones, dónde los
actores de recursos humanos identificarán las características, necesidades y
comportamientos para la comprensión y desarrollo de competencias del capital
humano.
Por otra parte, Dutra (2017) como consecuencia se visualizan conflictos
en la interacción generacional derivado de las diversas características y
actitudes al enfrentarse a situaciones de la vida, así como la relación que
establecen con las figuras de autoridad, la motivación, comportamientos, el
nivel de compromiso y el trabajo en equipo.
Sin embargo, las empresas que han implementado modificaciones a sus
procesos de gestión de personas, a través de las mejores prácticas de modelos
flexibles, se han proyectado exitosamente a nivel global. BBC News Mundo
(2019). Después de las consideraciones anteriores, podemos ejemplificar las
siguientes empresas como casos de éxito al integrar capital humano de
diferentes generaciones: Alphabet/Google: En la última década ha creado
nuevos modelos de negocios extrínsecos a lo tradicional como tecnología de
la salud, servicios de internet y vehículos autónomos logrando la
transformación a través de aprovechar el talento y diversidad de sus
31
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
empleados desde los baby boomers hasta la generación Z, además
presentándoles un modelo flexible, considerando un ambiente de trabajo
innovador y colaborativo.
De acuerdo con los razonamientos que se han estado realizando,
Amazon es otra empresa que se ha incluido en el proceso de adaptación de
acuerdo con las especificaciones y perspectivas de sus clientes y empleados
de diferentes generaciones, generando opciones personalizadas,
transparencia, rapidez y calidad. Un ejemplo más es Starbucks, es otra
empresa que ha logrado posicionarse a nivel global, ofreciendo una
experiencia de acuerdo con sus consumidores, con soporte en la calidad,
sostenibilidad y el compromiso social, al mismo tiempo, ha tenido a bien
incorporar a sus trabajadores de diferentes edades, proporcionarles formación
continua, participación en las decisiones, incentivos económicos, y
oportunidades de crecimiento.
Después de lo anterior expuesto, es importante describir brevemente,
las políticas de incentivos, son aquellas medidas que las empresas ofrecen a
sus empleados para mejorar su satisfacción, motivación y compromiso con la
organización, pueden ser de tipo económico, como bonos, comisiones o
participación de beneficios, o no económico, como formación, flexibilidad,
conciliación, salud o bienestar., siendo clave estudiar el perfil de cada
generación de acuerdo a características, necesidades y expectativas como se
especificó anteriormente, para lograr el impacto deseado para el capital
humano y para la organización. Ynfante (2023).
En este mismo orden y dirección, Imperial et al (2023) comparten como
estrategia, implementar esquemas de remuneraciones flexibles, establecer
programas de formación innovadores con el conocimiento de las variables que
despiertan el interés del capital humano de diferentes edades, será un soporte
importante para comprender las relaciones que se presenten entre la
organización y las personas. Recomiendan acompañar este cambio con
elementos intangibles para motivar al establecer compromiso, calidad de
liderazgo, oportunidades de desarrollo y sentido de pertenencia.
Por su parte, Pere Salom (2023) Incluye en el informe Deloit, la
flexibilidad laboral como un componente que los jóvenes han encontrado como
soporte para establecer equilibrio con su vida personal y laboral., también
indica que las preocupaciones financieras continúan presentes, así como la
salud mental y la conciencia climática como factores primordiales de estas
generaciones refiriéndose a la Gen Z y millennials., especifica entre otras
cosas, un 44% de la Gen Z y un 37% de los millennials afirmaron haber
32
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
rechazado tareas por motivos éticos y más de un 35% ha declinado ofertas de
trabajo porque no se alinean con sus valores.
Metodología
El objetivo de la investigación fue determinar qué grupos generacionales
integran el capital humano, describir sus características y explicar los
indicadores de impacto en una empresa de la Monclova, en el estado de
Coahuila, México. En el diseño de investigación se consideró una investigación
documental con enfoque cuantitativo, descriptivo, longitudinal, se tomó una
muestra por conveniencia, 181 empleados sindicalizados y 87 empleados de
confianza, se plantearon las siguientes hipótesis:
H1= La falta de conocimiento sobre los grupos generacionales que
integran el capital humano se proyecta en los indicadores de la empresa.
H2= Las características de los grupos generacionales que integran el
capital influyen en los indicadores de la empresa.
H3= Los grupos multigeneracionales que integran el capital humano
influyen en los indicadores de la organización.
La información fue proporcionada por la empresa a través del sistema
FACERAP el cual consideró: falla, apariencia, causa, efecto, responsable,
acción y previsión, de los resultados del personal sindicalizado y de confianza
durante el año 2022., permitiendo identificar los Kpis.
Resultados
Se analizó información recopilada durante el año 2022 a través del sistema
FACERAP de la empresa., se identificó la fuerza laboral, integrada por
trabajadores sindicalizados, empleados, así como los kpis, que se enseguida
se explicarán.
Tabla 1. Trabajadores Sindicalizados
Rango de Edad
59 – 70
43 – 58
27 – 42
20 – 26
Generación
B. Boomers
X
Millenials
Z
No. De trabajadores
40<
72
47
22
Fuente: Sistema FACERAP. Adaptación propia.
33
Porcentaje
22.10
39.78
25.97
12.15
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
Tabla 2. Empleados
Rango de Edad
59 – 70
43 – 58
27 – 42
20 – 26
Generación
B. Boomers
X
Millenials
Z
No. De trabajadores
12
47
25
3
Porcentaje
13.79
54.02
28.73
3.44
Fuente: Sistema FACERAP. Adaptación propia.
Tabla 3. Escolaridad Trabajadores Sindicalizados
Primaria
11 – 6 %
Secundaria
93 – 51 %
Preparatoria
68 – 38 %
Profesional
9–5%
Fuente: Sistema FACERAP. Adaptación propia.
Tabla 4. Escolaridad Empleados
Primaria
3–3%
Secundaria
19 – 22 %
Preparatoria
16 – 18 %
Profesional
43 – 50 %
Posgrado
6–7%
Fuente: Sistema FACERAP. Adaptación propia.
Conclusiones
Al analizar la información, se concluye la presencia de 4 generaciones baby
boomers, X, Millenials y Z o Centenials que interactúan en el contexto laboral
de la organización.
Específicamente de los trabajadores sindicalizados, como se muestra
en la tabla1. Siendo importante destacar que el mayor número de trabajadores
72, pertenecen a la generación X, lo que corresponde al 39.78%.
Por otra parte, los empleados, están representados en la tabla 2, donde
se observa que 47 personas son de la generación X, correspondiente al 54%.
En cuanto al grado de escolaridad de los trabajadores sindicalizados lo
relevante fue encontrar que 93 personas cuentan con estudios a nivel
secundaria lo que representa el 51%.
Continuando con el nivel de escolaridad de los empleados, se encontró
que 43 personas tienen estudios a nivel profesional, correspondiente al 50%.
Los kpis muestran la rotación del personal sindicalizado con el 1.10%
en el mes de diciembre por separación voluntaria, mientras los empleados
presentan el 2.30% en el mes de diciembre por separación voluntaria.
Otro de los indicadores, es el ausentismo, los trabajadores
sindicalizados se ausentaron durante el mes de mayo el 9.22%, en octubre el
8.41 %, en noviembre el 10.22 % y en diciembre el 11.21%, mientras los
34
�Montano-Pérez, B. E., Luévanos-Rojas, A., Salas-Torres, L.H., MartelCarranza, C.P.
empleados se ausentaron durante el mes de julio el 4.61% y en diciembre el
6.53%
De acuerdo al análisis de la información investigada sobre el tema, así
como los datos del sistema interno de la organización se consideran
comprobadas las hipótesis planteadas: ya que la falta de conocimiento,
comportamientos de los grupos generacionales que integran la estructura
organizacional de la empresa, impactan en la rotación de personal y en el
ausentismo.
La aportación, es el planteamiento de una estrategia flexible de
administración de capital humano, que presente opciones diferenciadas para
todas las personas de acuerdo a su generación, características, valores, estilo
de liderazgo y de acuerdo a la cultura organizacional.
Se desprenden otras líneas de investigación sobre: Atracción y
selección de talento, formación y desarrollo, políticas de compensaciones
flexibles, trabajo en equipo, trabajo por mentoring.
35
�Grupos generacionales, capital humano y su proyección en la empresa
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© 2024 UANL, Impreso en México (ISSN: 2007-1191)
Fecha de recepción: 23 de agosto del 2023. Fecha de aceptación: 04 de octubre del 2023
https://revistainnovaciones.uanl.mx/
DOI: https://doi.org/10.29105/revin21.41-434
Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en
los Organismos Públicos Descentralizados de Salud en
México: Análisis del Cumplimiento Normativo.
(The Auditing of Financial Statements of Decentralized Health
Care Organizations in Mexico: Analysis of Transparency and
Regulatory Compliance.)
Noé Emmanuel del Real-García
Abstract: This research analyzed the transparency and regulatory compliance in the auditing
of the financial statements of the Decentralized Public Bodies (OPD) responsible for Health in
the 32 Federal Entities in Mexico during the period 2015 to 2021. An exhaustive review
methodology was employed through consultation in the transparency portals at the national
level and/or the national transparency portal. The findings indicate that only 34.3% of the
entities published at least one opinion during this period. Of the 224 possible fiscal years, only
46 (20.5%) complied with the publication of opinions. Half of these opinions were found to be
qualified, while 32.6% were unqualified. The variability in the results suggests the need to
establish a more uniform regulatory framework to improve transparency and compliance in
Mexico's health DPOs.
Key words: Audit, public policy, health system, transparency, financial statements
JEL: M42, H00, I18, D73, G34
Resumen: Esta investigación analizó la transparencia y el cumplimiento normativo del
dictamen de los estados financieros en los Organismos Públicos Descentralizados (OPD)
responsables de la Salud en los 32 Entidades Federativas en México durante el periodo 2015
a 2021. Se empleó una metodología de revisión exhaustiva a través de la consulta en los
portales de transparencia a nivel nacional y/o del portal estatal de transparencia. Los hallazgos
indican que solo 34.3% de las entidades publicaron al menos un dictamen durante este
período. De las 224 posibles publicaciones correspondientes a las 32 entidades en los
ejercicios fiscales 2015 a 2021, solo 46 (20.5%) cumplían con la publicación de dictámenes.
Se encontró que la mitad de estos dictámenes tenían salvedades, mientras que solamente el
32.6% no presentaban salvedades. La variabilidad en los resultados sugiere la necesidad de
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000 emmanueldelrealg@hotmail.com, https://orcid.org/0000-0002-4791-4120
�Del Real-García, N. E.
establecer un marco normativo más uniforme para mejorar la transparencia y el cumplimiento
normativo en los OPD de Salud en México.
Palabras clave: Auditoría, política pública, sistema de salud, transparencia, estados
financieros
Introducción
En el escenario contemporáneo de la administración pública; la transparencia
y rendición de cuentas son elementos que cada vez han sido más
indispensables para el desarrollo y buen funcionamiento de los Organismos
Gubernamentales, ayudando a la reducción de la corrupción y a la mejor
eficiencia de los recursos públicos. El presente estudio se enfoca en la
investigación del cumplimiento en materia de rendición de cuentas conforme a
la Ley General de Transparencia y Acceso a la Información Pública para la
publicación del dictamen externo de los estados financieros para los
Organismos Descentralizados responsables de la Salud en las 32 entidades
federativas comprendidos de los ejercicios fiscales 2015 a 2021, así como
mencionar la opinión resultante del trabajo elaborado por el auditor externo.
El Dictamen emitido por un contador público certificado tiene por objeto
otorgar una opinión sobre la formulación de los Estados Financieros conforme
a las normatividades en la materia. Al conceder la presunción de la veracidad
de los hechos y opiniones expresados, la palabra del auditor juega un papel
fundamental en la generación de confianza y credibilidad de los estados
financieros presentados por la Organizaciones (Grisanti B & Andrés, 2014).
Este papel se vuelve aún más relevante para los Organismos Públicos
Descentralizados (OPDS), que operan en un marco de libertad administrativa
para asegurar el bienestar y la salud pública de la población mexicana.
La administración de los servicios de salud en México fue
Descentralizada en el año 1996 con el objetivo de proporcionar a las Entidades
Federativas una mayor autonomía y responsabilidad en la prestación de los
servicios de salud a la población. Como resultado, cada entidad federativa
tiene la responsabilidad de administrar y gestionar sus propios recursos
financieros y prestar servicios a la población en sus respectivas entidades
federativas (Secretaría de Salud, 1996)., así como contar con la
responsabilidad social de transparentar y dictaminar sus estados financieros
conforme a lo establecido en el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación.
Según el artículo 52 del Código Fiscal de la Federación, las personas morales
tienen la opción de dictaminar sus estados financieros, un proceso que
contribuye a la transparencia y a la responsabilidad financiera. (CFF, 2021)
39
�Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud
Sin embargo, la transparencia en la presentación de estos estados
financieros y el cumplimiento de las normativas y regulaciones relativas al
dictamen de estados financieros ha sido un tema de debate y escrutinio. A
pesar de que la ley federal y las leyes estatales exigen la publicación
transparente de estos dictámenes en portales de transparencia, el dictamen
no se presenta como una obligación explícita, más bien como una sugerencia
para la opinión de cumplimiento a las obligaciones, así como para contribuir a
la aclaración de aplicaciones contables en el registro. (Fierro, 2002)
El objetivo de la presente investigación se enfoca en analizar la
transparencia y el cumplimiento normativo en la dictaminación de los estados
financieros de los OPDS en México mediante la revisión de los portales de
transparencia de las entidades federativas y el portal nacional de transparencia
y acceso a la información pública. La investigación se realizó rastreando si los
OPDS de Salud habían publicado los dictámenes de los estados financieros
durante el periodo de 2015 a 2021.
Este estudio no solo es relevante para los OPDS y los profesionales en
el campo de la contabilidad y la auditoría, sino que también tiene implicaciones
significativas para los legisladores, reguladores y la población en general. Al
proporcionar un análisis riguroso de la transparencia y el cumplimiento
normativo en la dictaminación de los estados financieros de los OPDS, se
busca contribuir al debate académico y mejorar las prácticas de gestión en el
sector de la salud en México.
A continuación, se presentarán los antecedentes históricos y legislativos
pertinentes al estudio. Posteriormente, se desplegará el marco teórico que
sostiene la investigación, incluyendo el proceso de dictaminación de los
estados financieros, la descentralización de los servicios de salud en México,
y los conceptos de transparencia y cumplimiento normativo. Se expondrán los
hallazgos obtenidos a través de la metodología de investigación empleada y,
finalmente, se presentarán las conclusiones derivadas del estudio.
Metodología de la Investigación
Para llevar a cabo esta investigación, se empleó una metodología de análisis
documental y de datos a partir de la información disponible en los portales de
transparencia de las entidades federativas, así como en el portal nacional de
transparencia y acceso a la información pública en México. El método tiene un
enfoque cualitativo y considera una técnica de investigación documental
exploratoria. (Hernández, S., 2008).
40
�Del Real-García, N. E.
El objetivo era determinar la frecuencia y consistencia de la publicación
de los dictámenes de los estados financieros por parte de los Organismos
Públicos Descentralizados de Salud (OPDS) en el periodo comprendido entre
los años 2015 y 2021.
Técnica
A través de una técnica documental exploratoria, se hizo una consulta
documental utilizando medios de búsqueda de portales oficiales como el portal
nacional de transparencia, o las páginas oficiales de transparencia de las 32
entidades federativas, así mismo fueron consultadas bases de datos
académicos, tales como sciencedirect, SPJ, Google académico, Scopus, Web
of Science y Scielo. Se ha elegido el carácter exploratorio para buscar las
fuentes oficiales y evaluar el cumplimiento de las entidades responsables de
la salud.
Recopilación de Datos
El primer paso de la metodología consistió en la recolección de datos a partir
de los portales mencionados anteriormente. Se registró la información
pertinente sobre la publicación de los dictámenes de los estados financieros
de cada OPD de Salud en cada entidad federativa de México.
Análisis de Datos
A continuación, los datos recopilados se sometieron a un análisis cuantitativo
y cualitativo. En el análisis cuantitativo, se determinó la proporción de OPDS
que publicaron sus dictámenes de estados financieros en cada año durante el
periodo de estudio.
En el análisis cualitativo, se evaluó la consistencia y el cumplimiento de
las normas de presentación y transparencia de los dictámenes. También se
comparó la práctica de la publicación de dictámenes de los estados financieros
entre diferentes OPDS y entidades federativas.
Interpretación de Resultados
Basándose en el análisis cuantitativo y cualitativo, se interpretaron los
resultados para identificar patrones, tendencias y desviaciones con respecto a
la publicación de los dictámenes de estados financieros por parte de los OPDS.
Presentación de Hallazgos
Finalmente, los hallazgos obtenidos a través del análisis de datos se
presentaron de manera clara y coherente, enfocándose en las conclusiones
41
�Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud
que pueden extraerse sobre la transparencia y el cumplimiento normativo en
la dictaminación de los estados financieros de los OPDS de Salud en México.
Cabe destacar que este enfoque de investigación también posee ciertas
limitaciones, principalmente debido a la dependencia de la disponibilidad y
calidad de los datos publicados en los portales de transparencia. Sin embargo,
estos desafíos son inherentes a cualquier estudio que se basa en la
información pública y no disminuyen la validez de los hallazgos y conclusiones
de esta investigación.
Antecedentes
La transparencia y el cumplimiento normativo de la transparencia en México
han sido temas de interés creciente en la última década. Esta atención se ha
dado en parte debido a la creciente necesidad de mejorar la transparencia, la
rendición de cuentas y el buen manejo de los recursos en el sector público
mexicano (Martínez & Heras, 2011).
Los estados financieros dictaminados son un instrumento crucial para la
transparencia y la rendición de cuentas, ya que proporcionan una visión clara
y precisa de la situación financiera de una entidad. La dictaminación de los
estados financieros está regulada por una serie de normas y procedimientos
que garantizan su precisión y fiabilidad. Según el Comité de Terminología del
Instituto Americano de Contadores Públicos, el dictamen "es la opinión del
contador público en funciones de auditor. Es un documento por medio del cual
el contador público independiente señala brevemente la naturaleza y el
alcance de la auditoría que ha realizado y expresa la opinión que se ha formado
respecto de los estados financieros correspondientes.(la Cruz-Rodríguez,
2014)
Sin embargo, el nivel de cumplimiento de la publicación de estos
dictámenes y su respectiva dictaminación por parte de los OPDS ha variado
significativamente a lo largo de los años y entre las diferentes entidades
federativas, según lo revisado en los portales de información de transparencia.
En este contexto, la presente investigación surge como una respuesta a la
necesidad de examinar más de cerca la dictaminación de los estados
financieros de los OPDS de salud en México, con un enfoque particular en la
transparencia y el cumplimiento normativo en el periodo 2015-2021.
Marco Teórico
Dictaminación de Estados Financieros:
42
�Del Real-García, N. E.
El dictamen de estados financieros es un proceso crítico y sofisticado que
requiere de habilidades y conocimientos especializados. Se refiere al examen
minucioso de los estados financieros de una entidad por parte de un contador
público independiente, con el propósito de formar y expresar una opinión
profesional sobre si estos reflejan razonablemente la situación financiera de la
entidad.(Yáñez Rodríguez & Ávila Mazzocco, 2015) El dictamen, por tanto, no
es una simple revisión contable, sino una evaluación y juicio basado en las
pruebas y técnicas de auditoría aplicadas .(Caballero, 2017)
Según el Instituto Americano de Contadores Públicos, el dictamen "es
la opinión del contador público en funciones de auditor…expresa la opinión que
se ha formado respecto de los estados financieros correspondientes."(la CruzRodríguez, 2014). Esto significa que el dictamen es más que una simple
afirmación de la veracidad de los estados financieros; es un juicio profesional
y experto formado después de un exhaustivo examen.
Descentralización de los Servicios de Salud en México:
La descentralización de los servicios de salud en México es un fenómeno
importante que ha tenido implicaciones significativas en la gestión de los
servicios de salud a nivel local. Desde la década de los 80, México ha
experimentado un proceso de descentralización en el que las
responsabilidades de administración de los servicios de salud han sido
transferidas de la federación a los estados y municipios. Esta descentralización
ha tenido como objetivo mejorar la eficiencia y efectividad de los servicios de
salud, pero también ha presentado desafíos significativos, incluyendo la
necesidad de mejorar la transparencia y la rendición de cuentas en la
administración de los recursos de la salud.(Guadalupe & García, 2012)
Transparencia y Cumplimiento Normativo:
La transparencia y el cumplimiento normativo son dos conceptos clave en la
gestión del sector público. La transparencia se refiere a la disponibilidad y
accesibilidad de la información sobre las actividades y decisiones del sector
público. El cumplimiento normativo, por otro lado, se refiere a la adherencia a
las leyes, regulaciones y normas que rigen las actividades del sector público.
(LGTAIP, 2020)
En el contexto de la dictaminación de los estados financieros de los
organismos de salud descentralizados en México, estos dos conceptos son
fundamentales. La transparencia es necesaria para garantizar que los
ciudadanos y los órganos de control tengan acceso a información precisa y
completa sobre la gestión financiera de estos organismos. El cumplimiento
43
�Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud
normativo, por otro lado, es esencial para garantizar que estos organismos
operen de acuerdo con las normas y regulaciones aplicables, lo que incluye la
adecuada dictaminación de sus estados financieros. (LGTAIP, 2020)
En este sentido, la dictaminación de los estados financieros es una
herramienta crucial para fomentar tanto la transparencia como el cumplimiento
normativo. Al proporcionar una opinión independiente y experta sobre los
estados financieros, los dictámenes pueden ayudar a identificar y corregir
problemas, fortalecer la confianza del público en la gestión financiera de los
organismos de salud, y promover la adherencia a las normas y regulaciones
financieras.
Además, cabe señalar que la dictaminación de los estados financieros,
especialmente en el sector de la salud descentralizado, es vital para garantizar
la transparencia y el cumplimiento normativo. Estos dictámenes ofrecen un
medio eficaz para verificar si los recursos financieros de los organismos
descentralizados se están utilizando de manera eficiente y en conformidad con
las regulaciones financieras y fiscales vigentes.
Hernández et al., (2019), definen la Auditoría Financiera como la
revisión de la información contenida en los Estados Financieros, los cuales
comprenden los estados de Situación Financiera, Resultado Integral, Estado
de Cambios en el Capital Contable y Estado de Flujos de Efectivo. El auditor a
través de sus conocimientos y experiencia emiten “una opinión sobre la
razonabilidad de estos en materia del cumplimiento a las disposiciones
normativas financieras vigentes y aplicables a la fecha de su
revisión”(Hernández et al., 2019)
En conclusión, la dictaminación de los estados financieros es un proceso
de vital importancia para los Organismos Públicos Descentralizados de Salud
en México. No solo garantiza la transparencia y el cumplimiento normativo,
sino que también contribuye a la confianza del público en la integridad y
eficiencia de estos organismos.
Análisis de Datos
La metodología de esta investigación incluyó la revisión exhaustiva de los
portales de transparencia de las 32 entidades federativas de México y del
portal nacional de transparencia. Se examinaron las publicaciones de
dictámenes de los estados financieros para los años 2015 a 2021. A partir de
este análisis, se observó que sólo 11 de las 32 entidades federativas
(representando un 34.3% del total) habían publicado al menos una vez un
dictamen de sus estados financieros durante los años estudiados. Estas
44
�Del Real-García, N. E.
entidades incluyen Aguascalientes, Baja California, Ciudad de México, Nuevo
León, Puebla, Quintana Roo, Sinaloa, Sonora, Tamaulipas, Yucatán y
Zacatecas. Ver tabla 1.
Tabla 1. Dictámenes de estados financieros de los OPD de Salud publicados en el
portal de transparencia en el periodo de 2015 a 2021
Entidad Federativa
Ejercicios dictaminados
Total
Aguascalientes
2015 a 2021
7
Baja California
2017, 2018, 2021
3
Baja California Sur
No disponible
0
Campeche
No disponible
0
Chiapas
No disponible
0
Chihuahua
No disponible
0
Ciudad de México
2017, 2019, 2020, 2021
4
Coahuila de Zaragoza
No disponible
0
Colima
No disponible
0
Durango
No disponible
0
Guanajuato
No disponible
0
Guerrero
No disponible
0
Hidalgo
No disponible
0
Jalisco
No disponible
0
México
No disponible
0
Michoacán
No disponible
0
45
Fundamento legal
Art. 55 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Aguascalientes y sus Municipios
Art. 81 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública para el Estado
de Baja California
Art. 75 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Baja California Sur
Art. 74 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Campeche
Art. 85 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Chiapas
Art. 77 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Chihuahua
Art. 121 Fracc. XXVII B, Ley de Transparencia,
Acceso a la Información Pública y Rendición de
Cuentas de la Ciudad de México
Art. 70 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Campeche
Art. 29 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Colima
Art. 65 Fracc. XXVI, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Durango
Art. 26 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información para el Estado de
Guanajuato
Art. 81 Fracc. XXV, Ley No. 207 de
Transparencia y Acceso a la Información
Pública del Estado de Guerrero
Art. 69 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública para el Estado
de Hidalgo
Art. 8 Fracc. V - n, Ley General de
Transparencia y Acceso a la Información
Pública
Art. 92 Fracc. XXX, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
México y Municipios
Art. 35 Fracc. XXV, Ley de Transparencia,
Acceso a la Información Pública y Protección de
�Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud
Morelos
No disponible
0
Nayarit
No disponible
0
Nuevo León
2015 a 2021
7
Oaxaca
No disponible
0
Puebla
2017 a 2021
5
Querétaro
No disponible
0
Quintana Roo
2019 a 2021
3
San Luis Potosí
No disponible
0
Sinaloa
2017 a 2021
5
Sonora
2016, 2018
2
Tabasco
No disponible
0
Tamaulipas
2019, 2021
2
Tlaxcala
No disponible
0
Veracruz
No disponible
0
Yucatán
2020, 2021
2
Zacatecas
2016 a 2021
6
Datos Personales del Estado de Michoacán de
Ocampo
Art. 51 Fracc. XXII, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Morelos
Art. 33 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Nayarit
Art. 95 Fracc. XXVI, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Nuevo León
Art. 70 Fracc. XXV, Ley General de
Transparencia y Acceso a la Información
Pública
Art. 77 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Puebla
Art. 66 Fracc. XIV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Querétaro
Art. 91 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública para el Estado
de Quintana Roo
Art. 84 Fracc. XXXI, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
San Luis Potosí
Art. 95 Fracc. XXXVII, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Sinaloa
Art. 70 Fracc. XXV, Ley General de
Transparencia y Acceso a la Información
Pública
Art. 76 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Tabasco
Art. 67 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Tamaulipas
Art. 63 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Tlaxcala
Art. 15 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública para el estado
de Veracruz de Ignacio de la Llave
Art. 70 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Yucatán
Art. 39 Fracc. XXV, Ley de Transparencia y
Acceso a la Información Pública del Estado de
Zacatecas
46
Total
Fuente: Elaboración propia a partir de (Instituto Nacional de Transparencia y Acceso a la Información Pública, 2023)
y portales Estatales de Transparencia.
Tabla 2. Resultados de opinión de los dictámenes publicados por los OPD de Salud
en el portal de transparencia de los ejercicios 2015 a 2021
46
�Del Real-García, N. E.
Entidad
Aguascalientes
Ejercicio Despacho
Opinión
2015
GFC Vega Franco y Cía., S.C.
Con salvedad
2016
COCOFI, S.C.
Con salvedad
2017
Russell Bedford Aguascalientes, S.C.
Con salvedad
2018
BHR enterprise world wide México
Con salvedad
2019
RSM México Bogarín, S.C.
Con salvedad
2020
Garxo Grupo Asesor, S.C.
Con salvedad
2021
Martinez Loredo, S.C.
Con salvedad
Baja California
2017
Beltrán Corona y Cía, S.C.
Sin salvedad
2018
Beltrán Corona y Cía, S.C.
Sin salvedad
2021
MXGA Gómez y Sánchez Aldana, S.C.
Con salvedad
Ciudad de México
2016
n.d.
Con salvedad
2017
Prieto, Ruiz de Velasco y Cía., S.C.
Con salvedad
2019
Altieri, Gaona y Hooper, S.C.
Abstención de opinión
2020
Rivera y Asociados, S.C.
Abstención de opinión
2021
Apertum Firm Consultores, S.C.
Abstención de opinión
Nuevo León
2015
Sepúlveda Zambrano, S.C.
Con salvedad
2016
Sepúlveda Zambrano, S.C.
Con salvedad
2017
Sepúlveda Zambrano, S.C.
Con salvedad
2018
Sepúlveda Zambrano, S.C.
Sin salvedad
2019
De la Paz Costemalle - DFK, S.C.
Sin salvedad
2020
De la Paz Costemalle - DFK, S.C.
Sin salvedad
2021
De la Paz Costemalle - DFK, S.C.
Sin salvedad
Puebla
2017
Zaragoza rocha y Asociados, S.C
Sin salvedad
2018
Zaragoza rocha y Asociados, S.C
Sin salvedad
2019
PriceWatherhouseCoopers, S.C.
Sin salvedad
2020
AuDyc Consultores, S.C.
Sin salvedad
2021
AuDyc Consultores, S.C.
Sin salvedad
Quintana Roo
2019
Manuel Alonso Albor Díaz
Con salvedad
2020
Manuel Alonso Albor Díaz
Con salvedad
2021
Manuel Alonso Albor Díaz
Con salvedad
Sinaloa
2017
Baker Tilly Garza García
Con salvedad
2018
Chazev, Ames y Cia, S.A. de C.V.
Con salvedad
2019
Chazev, Ames y Cia, S.A. de C.V.
Con salvedad
2020
Chazev, Ames y Cia, S.A. de C.V.
Con salvedad
2021
Chazev, Ames y Cia, S.A. de C.V.
Con salvedad
Sonora
2016
HLB Sonora
Negativa
2018
Crowe Howart
Con salvedad
Tamaulipas
2019
Raquel González Farías
Sin salvedad
2021
Raquel González Farías
Sin salvedad
Yucatán
2020
Priego Castro, Arcos y Asociados, S.C.
Negativa
2021
Priego Castro, Arcos y Asociados, S.C.
Negativa
Zacatecas
2016
Acosta Escalante y Cía., S.C.
Sin salvedad
2017
Acosta Escalante y Cía., S.C
Sin salvedad
2018
Venegas Loera y Cia., S.C
Con salvedad
2020
DESPACHO VENEGAS, LOERA Y CIA, S.C.
Con salvedad
Fuente: Elaboración propia a partir de (Instituto Nacional de Transparencia y Acceso a la Información Pública, 2023)
y portales Estatales de Transparencia.
Gráfica 1. Resultados de las opiniones contenidas en los dictámenes de estados
financieros publicados por los OPD de Salud (2015 a 2021) en los portales de
tranpsarencia.
47
�Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud
4%
6%
7%
50%
33%
No publicado
Abstención de opinión
Negativa
Sin salvedad
Con salvedad
Fuente: Elaboración propia a partir de (Instituto Nacional de Transparencia y Acceso a la Información Pública, 2023)
y portales Estatales de Transparencia.
Destaca que solo Nuevo León y Aguascalientes publicaron
consistentemente sus dictámenes de estados financieros todos los años.
Zacatecas, por su parte, realizó dictámenes de 2016 a 2021 pero no publicó
los correspondientes a los años 2019 y 2021. Otras entidades, como Sinaloa
y Puebla, publicaron dictámenes de 2017 a 2021. Ciudad de México dictaminó
y publicó los ejercicios de 2017, 2019, 2020 y 2021, y Baja California hizo lo
propio para 2017, 2018 y 2021. Quintana Roo publicó dictámenes de 2019 a
2021, Tamaulipas en 2019 y 2021, Sonora en 2016 y 2018, y finalmente,
Yucatán en 2020 y 2021. De los 224 ejercicios fiscales consultados, solo se
publicaron 46 dictámenes, lo que representa un cumplimiento del 20.5%.
En términos de los resultados de las auditorías, 23 de los 46 dictámenes
(el 50%) resultaron en una opinión con salvedades. Un 32.6% (15 dictámenes)
se emitieron sin salvedades. Se encontraron tres dictámenes con opiniones
negativas y tres abstenciones de opinión debido a la falta de documentación
suficiente para formar una opinión, cada categoría representando el 6.5% del
total. En el caso de Zacatecas, no se contó con la opinión del auditor para los
años 2019 y 2021 ya que no se publicaron los resultados de esos ejercicios.
Al desglosar la información por entidad federativa, se obtiene un panorama
más detallado de la dictaminación de los estados financieros en cada una de
ellas.
48
�Del Real-García, N. E.
Aguascalientes, que cumplió con la publicación de los estados
financieros durante los siete ejercicios, obtuvo una opinión con salvedades en
cada uno de ellos. Cabe destacar que cada ejercicio fue dictaminado por un
despacho de auditores distinto.
Baja California, que obtuvo una opinión sin salvedades en los años 2017
y 2018 (auditados por el despacho Beltrán Corona y Cía, S.C.), presentó una
opinión con salvedades en el ejercicio 2021, dictaminado por MXGA Gómez y
Sánchez Aldana, S.C., un despacho distinto al de los años anteriores.
La Ciudad de México tuvo una opinión con salvedades en 2017 y
abstenciones de opinión en los ejercicios de 2019, 2020 y 2021, donde los
auditores indicaron que no contaban con información suficiente para emitir una
opinión.
Nuevo León, en los años 2015 a 2017, obtuvo una opinión con
salvedades por parte del despacho Sepúlveda Zambrano, S.C. Sin embargo,
este mismo despacho emitió una opinión sin salvedades en 2018.
Posteriormente, el despacho De la Paz Costemalle - DFK, S.C., que audito del
2019 al 2021, continuó otorgando opiniones sin salvedades.
Puebla fue auditado por Zaragoza Rocha y Asociados, S.C. durante
2017 y 2018, recibiendo una opinión sin salvedades. Esta opinión se mantuvo
en los años subsecuentes, con auditorías realizadas por
PriceWatherhouseCoopers, S.C. en 2019 y por AuDyc Consultores, S.C. en
2020 y 2021.
Quintana Roo, auditado por el C.P.C. Manuel Alonso Albor Díaz en los
ejercicios de 2019 a 2021, obtuvo una opinión con salvedades.
Sinaloa recibió una opinión con salvedades en todos los ejercicios del
2017 al 2021. El auditor en 2017 fue Baker Tilly Garza García, y de 2018 a
2021 fue Chazev Ames y Cia, S.A. de C.V.
Sonora fue auditado por el despacho "HLB Sonora" en 2016, obteniendo
una opinión negativa. En 2018, el despacho Crowe Horwath emitió una opinión
con salvedades.
Tamaulipas fue auditado por la C.P.C. Raquel González Farías en 2019
y 2021, recibiendo una opinión sin salvedades.
Yucatán obtuvo una opinión negativa en 2020 y 2021 de la mano del
despacho "Priego Castro, Arcos y Asociados, S.C."
Finalmente, Zacatecas obtuvo una opinión sin salvedades en 2016 y
2017, auditado por el despacho Acosta Escalante y Cía., S.C. Posteriormente,
fue auditado por Venegas Loera y Cia., S.C., obteniendo una opinión con
salvedades.
49
�Transparencia de los Estados Financieros Dictaminados en los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud
Conclusiones:
La investigación de la dictaminación de los estados financieros de los
Organismos Públicos Descentralizados de Salud en México ha proporcionado
una serie de resultados significativos, que evidencian tanto las fortalezas como
las debilidades en el cumplimiento normativo y la transparencia de estas
entidades.
En primer lugar, es importante señalar que solo 34.3% de las entidades
federativas han optado por dictaminar sus estados financieros y publicar los
resultados al menos en un año durante el periodo de estudio (2015-2021). De
estos, sólo Nuevo León y Aguascalientes han dictaminado y publicado
consistentemente los resultados cada año. Este hallazgo resalta la necesidad
de incrementar el nivel de transparencia y cumplimiento normativo en todos los
estados, especialmente en aquellos donde la dictaminación de los estados
financieros no ha sido una práctica habitual.
En cuanto a las opiniones emitidas por los auditores, es relevante que
el 50% de los dictámenes resultó en una opinión con salvedades, indicando
que existe espacio para mejorar en términos de gestión financiera y
cumplimiento de normas contables y financieras. El hecho de que el 6.5% de
los dictámenes haya resultado en opiniones negativas o abstenciones de
opinión, sugiere la existencia de deficiencias graves que necesitan ser
abordadas de manera urgente.
El análisis de la información por entidad federativa ha permitido
identificar las tendencias particulares en cada uno de los estados. Es de notar
que cada entidad presenta una situación única, reflejada en el tipo de opiniones
recibidas y en la constancia o variabilidad de las auditorías a lo largo del
tiempo.
En conclusión, esta investigación ha demostrado que, aunque ha habido
avances notables en algunos estados en términos de dictaminación de los
estados financieros y transparencia, aún hay un largo camino por recorrer para
alcanzar un cumplimiento normativo óptimo en todos los Organismos Públicos
Descentralizados de Salud en México. Será importante seguir monitoreando
estos desarrollos y promover mejores prácticas para garantizar una gestión
financiera eficaz y transparente en este sector crítico.
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DOI: https://doi.org/10.29105/revin21.41-438
Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones
Simuladas o Inexistentes y sus Consecuencias Jurídicas,
Fiscales y Penales en los Contribuyentes: Una Aproximación
Contextual de la Problemática.
(Acquisition of Vouchers that Cover Simulated or nonExistent Operations and Their Legal, Fiscal and Criminal
Consequences on Taxpayers: A Contextual Approach to the
Problem.)
Noe Francisco Rico-Martínez
Alfonso Hernández-Campos
Juan Paura-García
Paula Villalpando-Cadena
Abstract. The objective of this research work is to demonstrate, through a contextual approach,
the problem of the acquisition of vouchers that cover simulated or non-existent operations and
their legal, fiscal and criminal consequences on taxpayers. The approach is qualitative
descriptive. To achieve the objective, the problem and an interpretative analysis were
addressed from a theoretical perspective, seeking to answer the question: Can the authority
confiscate my assets according to the National Law of Asset Forfeiture? The purpose of this
study is not to test whether or not a hypothesis is rejected, but to generate empirical knowledge
as a result of the method. The information was obtained through the list of taxpayers published
by the Tax Administration Service, updated as of May 31, 2023. The result was a total of 12,675
companies that represent 50% of the taxpayer list, of which 1,329 companies have a judgment.
favorable that shows 5%, that is, that they filed a means of defense, likewise, 143 companies
are presumed, which expresses 1%, so they will have to distort the facts. It is concluded that
the magnitude of the problem continues through simulated operations. What is worrisome is
that as of May 31, 2023, 10,878 are definitive companies that constitute 43%, that is, they failed
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000. noe.rico77@hotmail.com, https://orcid.org/0000-0002-1197-2724
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000. alfonsoh91@hotmail.com, https://orcid.org/0000-0002-8318-5818
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000 juan_paura@yahoo.com.mx, https://orcid.org/0000-0002-4532-8267
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000. villalpandopaula@gmail.com, https://orcid.org/0000-0001-9177-4607
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
to distort the facts that they are accused of in accordance with the term established in article
69-B of the Fiscal Code of the Federation in force.
Clasificación JEL: H21, H26, H29
Resumen. El presente trabajo de investigación tiene como objetivo evidenciar mediante una
aproximación contextual la problemática sobre la adquisición de comprobantes que amparan
operaciones simuladas o inexistentes y sus consecuencias jurídicas, fiscales y penales en los
contribuyentes. El enfoque es cualitativo descriptivo. Para lograr el objetivo, se abordó desde
una perspectiva teórica la problemática y un análisis interpretativo, buscando contestar la
pregunta ¿La autoridad puede confiscarme los bienes de acuerdo a la Ley Nacional de
Extinción de Dominio? El propósito de este estudio no es probar si se rechaza o no una
hipótesis, sino generar conocimiento empírico como resultado del método. La información, se
obtuvo mediante la lista de contribuyentes que publica el Servicio de Administración Tributaria
actualizada al 31 de mayo de 2023. El resultado fue un total 12675 empresas que representan
el 50% de la lista de contribuyentes, de las cuales 1329 empresas tienen sentencia favorable
que muestra un 5%, es decir, que interpusieron un medio de defensa, así mismo, 143
empresas están como presuntos, lo que expresa el 1%, por lo que tendrán que desvirtuar los
hechos. Se concluye, que la magnitud de la problemática continúa a través de operaciones
simuladas. Lo que es preocupante, es que al día 31 de mayo del 2023, 10878 son empresas
definitivas que constituyen un 43%, es decir, que no lograron desvirtuar los hechos que les
imputan de conformidad con el plazo establecido en el artículo 69 – B del Código Fiscal de la
Federación vigente.
Palabras Clave: Efos, Edos, Evasión fiscal, Operaciones simuladas, Consecuencias
Introducción
Derivado de la reforma fiscal 2014, donde se adiciona el artículo 69-B del
Código Fiscal de la Federación; leyendo la exposición de motivos por parte del
ejecutivo federal, establecía que un grupo de contribuyentes1 trataban de darle
certeza jurídica a situaciones que jamás ocurrieron, es decir, simulación,
además, de considerarlas para efectos fiscales como, deducción,
acreditamiento e incluso solicitud de saldos a favor. Por tal motivo, se faculta
a la autoridad fiscal, a través de un derecho subjetivo, a presumir la inexistencia
de las operaciones.
No obstante, en la reforma fiscal 2020 surgieron cambios importantes
en referencia artículo 5-A del Código Fiscal de la Federación, donde se amplía
la facultad de la autoridad a presumir la inexistencia de operaciones fiscales,
haciendo énfasis, a que dichas operaciones pueden carecer de una razón de
negocios.
56
�Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas
En la citada reforma 2020, en los artículos 69, Fracción IX, y 83,
Fracción XVIII, del Código Fiscal de la Federación, se incluye por primera vez
la palabra materialización.
En México, en el año 2014 surgen las figuras fiscales Empresas que
Facturan Operaciones Simuladas (EFOS) y Empresas que Deducen
Operaciones Simuladas (EDOS), que describen a las empresas que utilizan
como medio para el tráfico de Comprobantes Fiscales Digitales por Internet
(CFDI), considerando operaciones simuladas y a la vez obteniendo un
beneficio en perjuicio del fisco federal.
Por lo anterior, y para una mejor comprensión se describen
características para poder detectar operaciones simuladas o inexistentes.
Características de Empresas que Facturan Operaciones Simuladas
(EFOS)
1. No cuentan con activos, personal ni con la infraestructura física.
2. No se localizan en el domicilio fiscal o después de un tiempo
desocupan el lugar sin dar aviso a la autoridad.
3. Comparten domicilios con otros contribuyentes, generalmente en
zonas marginadas, virtuales o ficticias.
4. Los socios no cuentan con recursos económicos, no declaran, son
ilocalizables, habitan en zonas marginadas o fueron empleados.
5. Abren cuentas bancarias y las cancelan de inmediato, presentan
montos totales de facturación y pocos o nulos gastos.
6. El objeto social es muy amplio, la mayoría son intangibles, para
ofrecer facturas de acuerdo a las actividades de quienes la compran.
Características de Empresas que Deducen Operaciones Simuladas
(EDOS)
1. Por lo general, cumplen con sus obligaciones fiscales.
2. Están localizados en el domicilio fiscal que tienen registrado ante el
SAT.
3. Tienen actividades donde la materialidad es visible.
4. Los socios generalmente forman parte de la nómina y tienen mayor
cumplimiento que los EFOS.
5. Suelen reportar pérdidas o utilidades fiscales, generando un mínimo
de impuesto a cargo.
6. Genera documentación apócrifa para acreditar la materialidad de la
operación, (asesoría, consultoría, capacitación, mantenimiento, etc).
57
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
Por consiguiente, según el SAT (2019) la empresa que factura la
operación simulada, por lo general, son empresas con pérdidas fiscales
ficticias o que cuentan con más empresas detrás de ella, por lo general, utilizan
los esquemas de presta nombres.
El EFO realiza la factura de la operación simulada a cambio de una
prestación que se define como comisión.
El EDO transfiere los fondos para cubrir el pago de la factura al EFO y
después de pasar una o más empresas, el monto transferido regresa a los
socios o accionistas del EDO menos la comisión correspondiente, es por lo
que se le denomina operación carrusel.
Por lo anterior, se presenta un ejemplo de cómo operan los EFOS y
EDOS. Tal y como se observa en la tabla siguiente:
Tabla 1. Ejemplo de determinación del Impuesto Sobre la Renta
Conceptos
Ingresos reales
Deducciones reales
Operaciones simuladas
Base para ISR
Tasa
Impuesto
Comisión por factura1
Costo total
Sin simular operaciones
5,000,000
3,000,000
0
2,000,000
30%
600,000
0
600,000
Simulando operaciones
5,000,000
3,000,000
1,000,000
1,000,000
30%
300,000
50,000
350,000
Fuente: Elaboración propia
Se observa que para la empresa representa una reducción de costos de
250,000 pesos y para efectos de ISR un ahorro del 40%.
Tabla 2. Ejemplo de determinación del Impuesto al Valor Agregado
Conceptos
Ingresos reales
IVA Trasladado (16%)
Deducciones reales
IVA Acreditable (16%)
Operaciones simuladas
IVA Acreditable (simulado) (16%)
IVA por pagar
Sin simular operaciones
5,000,000
800,000
3,000,000
480,000
0
0
320,000
Simulando operaciones
5,000,000
800,000
3,000,000
480,000
1,000,000
160,000
160,000
Fuente: Elaboración propia
1
La comisión por factura es del 5% del valor de la operación simulada
58
�Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas
Por lo anterior, se tiene un ahorro de 250,000 en ISR y 160,000 para
efectos de IVA, lo que representa significativamente una evasión fiscal por un
monto total de 410,000.
Sin embargo, en el precedente de tesis publicado por el Tribunal Federal
de Justicia Administrativa (TFJA) señala lo siguiente:
VIII-P-1aS-503
COMPROBANTES FISCALES. LOS REGISTROS CONTABLES
DEBEN
ESTAR
APOYADOS
CON
LA
DOCUMENTACIÓN
COMPROBATORIA CORRESPONDIENTE, POR LO QUE, SI ÚNICAMENTE
OBRAN AQUELLOS, LA AUTORIDAD FISCALIZADORA ESTÁ EN
POSIBILIDADES DE DETERMINAR LA FALTA DE MATERIALIZACIÓN DE
LAS OPERACIONES DESCRITAS EN ELLOS. - La Primera Sala de la
Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la tesis 1a. CLXXX/2013, cuyo
rubro es: “COMPROBANTES FISCALES. CONCEPTO, REQUISITOS Y
FUNCIONES”, señaló que los comprobantes fiscales son los medios de
convicción a través de los cuales los contribuyentes acreditan el tipo de actos
o las actividades que realizan para efectos fiscales, teniendo la función de dejar
constancia fehaciente de que existió un hecho o acto gravado para deducir y
acreditar determinados conceptos para efectos tributarios. Por su parte, el
artículo 29 fracciones I y VI, del Reglamento del Código Fiscal de la Federación
-legislación vigente en el ejercicio fiscal 2014- establece que los sistemas y
registros contables deben identificar cada operación, acto o actividad y sus
características, relacionándolas con la documentación comprobatoria, de tal
forma que aquellos puedan identificarse con las distintas contribuciones, tasas
y cuotas, incluyendo las actividades liberadas de pago por las disposiciones
aplicables. En ese tenor, de la adminiculación del concepto de comprobantes
fiscales, con lo previsto en el artículo mencionado con antelación, se tiene que
los comprobantes fiscales no se pueden considerar perfectos per se, para
acreditar la materialidad de las operaciones consignadas en ellos, ya que para
que se considere real y probado su contenido, es indispensable que estén
respaldados en los elementos documentales que comprueben que lo
consignado en ellos, existió realmente; lo que implica la condición de contar
con la documentación comprobatoria idónea para que se acredite el contenido
de las operaciones detalladas. De ese modo, si el contribuyente auditado es
omiso en exhibir la documentación comprobatoria que sirva de complemento
y demuestre la materialización de los hechos consignados en los
comprobantes fiscales exhibidos, la autoridad hacendaria válidamente podrá
cuestionar la existencia de las operaciones descritas, ya que es imprescindible
adminicular los comprobantes fiscales, con diversa documentación
59
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
comprobatoria, para así tener certeza de que las operaciones consignadas en
tales documentos existieron en la vida material.
De ahí que, el artículo 69-B del CFF prevé un procedimiento donde si
un contribuyente adquiere mercancías y/o servicios de un proveedor publicado
en la lista de contribuyentes del SAT como una empresa que factura
operaciones simuladas deriva de la invalidez fiscal de los comprobantes.
Por consiguiente, dichos comprobantes son:
• No deducibles para efectos del Impuesto Sobre la Renta
• El IVA no es acreditable
• No procede la devolución de saldos a favor
Derivado de lo anterior, un punto importante a considerar es que al no
contar con validez fiscal los comprobantes, para la empresa se está generando
una consecuencia fiscal y como resultado un pasivo contingente, que como
regla de incertidumbre pudiera ser en lo posible registrado, en lo probable
revelado en las notas de los estados financieros y en lo remoto ignorado.
Muestra de ello, a continuación, se fundamenta lo antes dicho.
Los conceptos de provisiones y pasivos contingentes señalan en la
norma NIF C-9, (Pasivos, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes y
Compromisos) que, para efectos de nuestro estudio pareciera no ser tema de
investigación, sin embargo, es importante tenerlo presente, ya que podría tener
un efecto significativo en los recursos y finanzas en las organizaciones, pues
al no ser deducible los comprobantes para efectos fiscales, significaría un
desembolso del 46% para la persona moral, es decir, (30% ISR3 y 16% IVA3),
en cambio, para las personas físicas un 51%, (35% ISR y 16% IVA), por tanto,
económica y financieramente hablando, sería una deplorable decisión como
estrategia la adquisición de comprobantes que amparan operaciones
simuladas o inexistentes, lo cual no solo deriva en una multa o infracción, sino
que pudiera tener consecuencias penales.
Por otro lado, no podemos dejar de pasar por alto el artículo 27 fracción
I de la LISR, donde menciona los siguientes requisitos de la deducibilidad de
las erogaciones: Fracción I.- Ser estrictamente indispensables para los fines
de la actividad del contribuyente, que, si bien es cierto, no es una deducción
falsa que ampara operaciones simuladas o inexistentes, si podría considerarse
como una deducción indebida por carecer de razón de negocios.
Bajo ese contexto, surge el siguiente planteamiento, porque preguntas
pudiera haber muchas. Por tal motivo, considerando la reforma fiscal de 2020
con base el artículo 22 de la Constitución Política de los Estados Unidos
Mexicanos (CPEUM) en atención de la Ley Nacional de Extinción de Dominio
60
�Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas
(LNED), es decir, si como contribuyente estoy inmiscuido en una situación de
EFO o EDO, ¿La autoridad puede confiscarme los bienes de acuerdo a la
LNED? A partir de esa interrogante, el presente trabajo de investigación tiene
como objetivo evidenciar mediante una aproximación contextual la
problemática sobre la adquisición de comprobantes que amparan operaciones
simuladas o inexistentes y sus consecuencias jurídicas, fiscales y penales en
los contribuyentes.
Marco teórico
Artículo 31 – IV de la CPEUM, establece:
“que es obligación de los mexicanos contribuir a los gastos públicos, así de la
Federación, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan,
de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes”. Bajo ese
contexto, la ley nos obliga al pago de las contribuciones y al incumplir con la
misma, estaríamos en presencia de un delito.
Clasificación de las contribuciones
De conformidad con el artículo 2 del CFF, las contribuciones se clasifican en
impuestos, aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras y
derechos, las que se definen de la siguiente manera:
I.
Los impuestos: Son las que deben de pagar las personas que
se ubiquen en la situación jurídica o de hecho prevista por la
ley.
II.
Aportaciones de seguridad social: A cargo de personas que
son sustituidas por el estado en el cumplimiento de
obligaciones de seguridad social.
III.
Contribuciones de mejoras: A cargo de las personas que se
beneficien en forma directa de las obras publicas.
IV.
Derechos: Por el uso o aprovechamiento de los bienes de
dominio público o por servicios que cobra el estado.
Cargas a los particulares
De conformidad con el artículo 5 del CFF, las disposiciones fiscales que
establezcan cargas a los particulares y las que señalan excepciones a las
mismas, así como las que fijan las infracciones y sanciones, son de aplicación
estricta. Se considera que establecen cargas a los particulares las normas que
se refieren al sujeto (activo estado, pasivo contribuyente), objeto (hecho
generador imponible), base (valor que se determina mediante un
61
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
establecimiento en la ley), tasa o tarifa (factor mediante el cual se determina el
monto de la obligación tributaria, o por la aplicación de un porcentual sobre la
base o la aplicación de una tarifa).
Los actos jurídicos
Así mismo el artículo 5-A del CFF, menciona que los actos jurídicos que
carezcan de una razón de negocios y que generen un beneficio fiscal directo o
indirecto, tendrán los efectos fiscales que correspondan a los que se habrían
realizado para la obtención del beneficio económico razonablemente esperado
por el contribuyente.
Evasión fiscal
La teoría vigente de la evasión fiscal aparece a principios de la década de los
70; del siglo pasado, como una aplicación específica de la teoría económica
del crimen desarrollada por Gary Becker a finales de los 60.
El trabajo que se considera pionero de los desarrollos posteriores como
evasión son de Allingham y Sandmo (1972), presenta un modelo en el cual la
evasión es el resultado de la decisión tomada por el individuo maximizador de
utilidad, es decir, decisión que dependerá de la estimación de los costos y
beneficios esperados de evadir. Siendo este uno de las que más se adapta a
lo que se investiga en el presente estudio.
Según Jarach (1943) “La evasión es el incumplimiento de un deber legal
tipificado, que surge de lo que se llama hecho generador del crédito fiscal, y al
que algunos autores especialmente extranjeros, denominan “hecho imponible”.
Por su parte, Macon (1987) señala que “el crecimiento de la evasión
generalizada trae consigo el aumento de las tasas para compensarlo, con lo
cual la diferencia entre los que pagan y los que no lo hacen se acentúa, es
decir que no solamente la evasión es un proceso autoalimentado por actos de
imitación, sino también fomentado por la política fiscal que reacciona en la
única forma que puede”.
De igual manera Martínez (1989) menciona que se entiende a la evasión
fiscal como el arte de no caer en el campo de la atracción de la ley fiscal, la
evasión fiscal es algún tipo de fraude, es decir la evasión y el fraude son
coincidentes.
Para Villegas (1993) “Evasión fiscal o tributaria es toda eliminación o
disminución de un monto tributario producido dentro del ámbito de un país por
parte de quienes están jurídicamente obligados a abonarlo y que logran tal
resultado mediante conductas fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales”.
62
�Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas
Del mismo modo, Tacchi (1993) “Evasión Tributaria es todo acto que
tenga por objeto interrumpir el tempestivo y normado fluir de fondos al Estado
en su carácter de administrador, de tal modo que la conducta del sujeto
obligado implica la asignación “per se” de un subsidio, mediante la disposición
para otros fines de fondos que, por imperio de la ley, deben apartarse de su
patrimonio y que sólo posee en tenencia temporaria o como depositario
transitorio al solo efecto de ser efectivamente ingresados o llevados a aquél”.
Según González (2002) “La evasión de impuestos surge debido a una
decisión del contribuyente de no declarar, total o parcialmente, determinadas
operaciones o ingresos que debería acumular para los respectivos efectos
fiscales. La evasión fiscal se vuelve injusta por el hecho de que sólo una parte
de la población paga por la provisión de los servicios públicos que todos
disfrutan y, por lo tanto, conlleva una carga efectiva mucho más elevada para
quienes si cumplen con sus obligaciones fiscales”.
Por su parte Flores (2004) la evasión fiscal es el incumplimiento de un
deber legal que surge del hecho generador del crédito fiscal, es decir es un
ilícito que lleva aparejadas consecuencias de carácter legal, y se puede
clasificar en dos formas: la legal y la ilegal, es el conjunto de actos o artificios
realizados por un contribuyente para eludir el cumplimiento de disposiciones
tributarias a su cargo.
De acuerdo con Folco (2005) define la evasión fiscal como “todo acto u
omisión que, en contradicción con la ley fiscal aplicable al mismo, provoca
indebidamente la disminución o eliminación de la denominada carga tributaria”.
Según Daza et al. (2019), la evasión es una decisión tomada por el
sujeto pasivo para maximizar las utilidades, a sabiendas del riesgo jurídico que
conlleva, una vez que estima los costos y beneficios.
Efos y Edos
Como se mencionó en párrafos anteriores, en México, en el año 2014 surgen
las figuras fiscales (EFOS) empresas que facturan operaciones simuladas, que
describen a las empresas que utilizan como medio para el tráfico de CFDI
considerando operaciones simuladas y a la vez obteniendo un beneficio en
perjuicio del fisco federal.
Según el SAT (2014) los EFOS, son las empresas encargadas de
generar facturas apócrifas de venta de productos o servicios con el objetivo de
generar gastos a otras empresas para su beneficio, evitando así el pago de
contribuciones y por lo cual figuran en el entendido de evasión de impuestos.
Asimismo, los EDOS son las encargadas de contabilizar las
transacciones generadas por los EFOS para poder registrar gastos
63
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
inexistentes y de esta forma evitar o disminuir el pago de impuestos a las
autoridades fiscales (SAT, 2014).
Por su parte la Procuraduría de la Defensa del Contribuyente
(PRODECON) los define como: aquellas empresas (personas físicas o
morales) que facturan operaciones simuladas, es decir, los contribuyentes que
han estado emitiendo CFDI sin contar con los activos, personal, infraestructura
o capacidad material, para prestar los servicios o producir, comercializar o
entregar los bienes que amparan tales comprobantes (PRODECON, 2020).
Así mismo, define a los EDOS como “los receptores de comprobantes
fiscales emitidos por las EFOS, que por la naturaleza de dichos comprobantes
no deben de producir efectos fiscales, como, por ejemplo, considerarlos para
la deducción de gastos.”
Simulación
Cabe iniciar mencionando que en el CFF no señala el concepto de simulación
fiscal. Por tal motivo, “A falta de norma fiscal expresa, se aplicarán
supletoriamente las disposiciones del derecho federal común cuando su
aplicación no sea contraria a la naturaleza del derecho fiscal” (CFF, 2020).
Por consiguiente, el Código Civil para el Distrito Federal (CCDF) el cual
se fundamenta en su artículo 2180, como norma jurídica un acto simulado a
aquel “a las partes declaran o confiesan falsamente lo que en realidad no ha
pasado o no se ha convenido entre ellas” (CCDF, 2020).
Metodología
El presente estudio es cualitativo, el enfoque es descriptivo. Así mismo, el
procedimiento de búsqueda se inició consultando fuentes de información por
internet para encontrar artículos con la disertación del tema de investigación
utilizando las palabras claves “efos” “edos” “evasión fiscal”, “operaciones
simuladas” y “consecuencias”. Para ello, se llevó a cabo una revisión
contextual, buscando contestar la pregunta ¿La autoridad puede confiscarme
los bienes de acuerdo a la LNED? A partir de esa interrogante, el presente
trabajo de investigación tiene como objetivo evidenciar mediante una
aproximación contextual la problemática sobre la adquisición de comprobantes
que amparan operaciones simuladas o inexistentes y sus consecuencias
jurídicas, fiscales y penales en los contribuyentes.
Resultados
64
�Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas
La autoridad fiscal publicara en su página de internet el nombre, denominación
o razón social y la clave del registro federal de contribuyentes de aquellos con
quien es riesgoso celebrar actos mercantiles o de comercio, porque no
cumplen con sus obligaciones fiscales, con el fin de que tengan elementos para
decidir las operaciones que lleven a cabo entre contribuyentes cumplidos e
incumplidos (CFF, 2014).
Por tal motivo, se presenta la siguiente figura 1.
Figura 1. Listado de contribuyentes
Artículo 69-B del CFF
143, 1%
331, 1%
1329, 5%
12675,
50%
EMPRESAS PRESUNTAS
OPERACIONES
SIMULADAS
DEFINITIVOS
10878,
43%
DESVIRTUADOS
PRESUNTOS
Fuente: Elaboración propia con información del SAT.
Se observa un total 12675 empresas que representan el 50% de la lista
de contribuyentes que publica el SAT, de las cuales 10878 son empresas
definitivas que constituyen un 43%, es decir, que no lograron desvirtuar los
hechos, así mismo, 1329 empresas tienen sentencia favorable que indica un
5%, es decir, que interpusieron un medio de defensa, del mismo modo, 143
empresas están como presuntos, lo que expresa el 1%, por lo que tendrán que
desvirtuar los hechos y por último, pero no menos importante, 331 empresas
desvirtuaron los hechos que les imputan, lo que significa que solamente el 1%,
manifestaron ante la autoridad fiscal la suficiente información y documentación
para probar las operaciones.
Discusión
El modelo de Allingham y Sandmo (1972) resulta muy apropiado para explicar
en cuanto a los conocimientos, actitudes y percepción de los contribuyentes,
quienes exponen un modelo que se basó en que la evasión depende del
65
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
individuo el cual desea maximizar su utilidad, estimando sus costos y
beneficios para evadir.
El presente trabajo de investigación es de gran aportación al evidenciar
lo siguiente: 12675 empresas que representan el 50% de la lista de
contribuyentes que publica el SAT, donde 10878 quedaron como definitivas lo
que representa un 43%, es decir, que no desvirtuaron los hechos que les
imputan. Por tanto, podrían ser sujetas a consecuencias jurídicas, fiscales y
penales por la adquisición de comprobantes que amparan operaciones
simuladas o inexistentes. Tal y como se observa en la siguiente figura 2.
Figura 2. Consecuencias jurídicas, fiscales y penales
1
• Restricción del uso del certificado de sello digital (Artículo 17-H Bis del CFF)
• Lista de contribuyentes en la página del SAT (Artículo 69-B, primer y segundo párrafo del
CFF)
2
• Responsabilidad solidaria para los accionistas
• Por no acreditar la materialidad (EDO), cuando en el ejercicio supere los $8,658,790 (Artículo
26, inciso h, del CFF)
3
• Multa
• De un 55% a un 75% del monto de cada CFDI (Artículo 84, Fracción XVI, del CFF)
• Crédito fiscal (Artículo 4 del CFF)
4
• Delito fiscal
• Defraudación fiscal cuando exceda de $8,658,790. (cantidad para 2022) (Artículo 2, Ley
Federal Contra la Delincuencia Organizada)
5
• Defraudación Fiscal Equiparada
• (Artículo 113 Bis, Fracción IV del CFF) y Lavado de dinero (Artículo 400 del CPF)
6
• Defraudación Fiscal
• (Artículos 108 y 109, Fracción I y VIII del CFF)
• Sanción Penal ((Artículo 11 Bis del CPF)
7
• Prisión preventiva oficiosa (Artículo 19 de la CPEUM)
• Extinción de dominio (Artículo 22 de la CPEUM)
8
• Amenazas a la seguridad nacional (Artículo 5, de la LSN)
• Acción de extinción de dominio (Artículo 7, Fracción I, II, III, IV, V y VI de la LNED)
Fuente: Elaboración propia con base a revisión de la literatura contextual
Conclusiones
El objetivo de este trabajo de investigación fue evidenciar mediante una
aproximación contextual la problemática sobre la adquisición de comprobantes
66
�Adquisición de Comprobantes que Amparan Operaciones Simuladas
que amparan operaciones simuladas o inexistentes y sus consecuencias
jurídicas, fiscales y penales en los contribuyentes.
En conclusión, la dimensión de la problemática continúa a través de
operaciones simuladas. Lo que es preocupante, es que al día 31 de mayo del
2023, 10878 son empresas definitivas que constituyen un 43%, es decir, que
no lograron desvirtuar los hechos.
Finalmente, esta investigación puede ser considerada como una opción
temporal, debido a que, para efectos jurídicos, fiscales y penales la norma se
encuentra en constantes cambios, esperando que futuros colegas aporten su
conocimiento para el esclarecimiento de las leyes antes mencionadas.
Recomendaciones
En el caminar de este trabajo de investigación, se recomienda
considerablemente a los empresarios, asesores, auditores y sobre todos a los
contadores (as) a que apliquen el código de ética profesional, pues recordemos
que de conformidad con los artículos 26 y 33-B del CFF fungen como
colaboradores fiscales, ya que son responsables solidarios, lo cual podría tener
consecuencias jurídicas, fiscales y penales.
Futuras líneas de investigación
Este estudio estuvo enfocado sobre la adquisición de comprobantes que
amparan operaciones simuladas o inexistentes y sus consecuencias jurídicas,
fiscales y penales en los contribuyentes.
En futuras investigaciones se podría desarrollar sobre los deberes que
tienen los contribuyentes en cuanto a las figuras jurídicas Colaborador Fiscal
Beneficiario Controlador (para efectos de la Ley Antilavado de Dinero) y (para
efectos fiscales) o en su caso, Beneficiario Efectivo (para efectos de la
Organización para la Cooperación y Desarrollo Económico). Además, sería
interesante estudiar el Registro de Prestadoras de Servicios Especializados
(REPSE), Esquemas Reportables, Partes Relacionadas, Precios de
Transferencia. Por tanto, al incumplir con las obligaciones ante las autoridades
competentes pudiera tener consecuencias fatales.
67
�Rico-Martínez, N. F., Hernández-Campos, A., Paura-García, J. &
Villalpando-Cadena, P.
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68
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© 2024 UANL, Impreso en México (ISSN: 2007-1191)
Fecha de recepción: 14 de septiembre del 2023. Fecha de aceptación: 06 de diciembre del 2023
https://revistainnovaciones.uanl.mx/
DOI: https://doi.org/10.29105/revin21.41-439
Sistemas Integrados de Gestión (SIG), Implementación y
Auditorias para la Seguridad Operacional de los Buques: un
Análisis Crítico.
[Integrated Management Systems (IMS), Implementation and
Audits for the Operational Safety of Ships: a Critical
Analysis.]
Miguel López-García
María Alejandra Ramírez-Ramírez
Abstract: The purpose of this article is to critically analyze the relevance of implementing and
auditing Integrated Management Systems (IMS) in maritime transportation, especially
concerning the operational safety of ships. The proliferation of standards within the framework
of the International Organization for Standardization (ISO) since the 1990s led to the integration
of these standards, particularly those related to quality, environment, and occupational safety,
in order to implement integrated management systems. As a result, the first IMS guidelines
emerged, which quickly expanded into the maritime transportation industry. The study was
conducted using a qualitative approach. Through this inquiry, problematic questions arose,
which were addressed in the discussion section of the results. Critical analysis was essential,
as the authors of the study expressed dissatisfaction with the current situation regarding IMS
for ship operations. The main conclusion is that the advocated position is against the
implementation and audits of an IMS in merchant ship operations. This stance is based on the
additional workload involved in handling documents for ship officers, without finding added
value that justifies the adoption of such a system.
Clasificación JEL: L9, L91, M4, M42, M420
Resumen: El propósito de este artículo es analizar de manera crítica la pertinencia de
implementar y auditar Sistemas Integrados de Gestión (SIG) en el transporte marítimo,
especialmente en lo que respecta a la seguridad operacional de los buques. La proliferación
de normas dentro del marco de la Organización Internacional de Estandarización a partir de la
década de los 90’ llevó a la integración de estas normas, particularmente las relacionadas con
calidad, medio ambiente y prevención de riesgos laborales, con el fin de implementar sistemas
Universidad
de Costa Rica (Costa Rica). miguel.lopezgarcia@ucr.ac.cr, https://orcid.org/0000-00020834-8891
Universidad de Costa Rica (Costa Rica) maria.ramirezramirez@ucr.ac.cr, https://orcid.org/0000-00020591-3955
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
integrados de gestión. Como resultado, surgieron las primeras guías de SIG, las cuales se
expandieron rápidamente hacia la industria del transporte marítimo. El estudio se llevó a cabo
utilizando un enfoque cualitativo. A partir de esta indagación, surgieron preguntas
problematizadoras que se abordaron en la sección de discusión de los resultados. El análisis
crítico fue esencial, ya que los autores del estudio expresaron insatisfacción con la situación
actual en lo que respecta a los SIG para las operaciones de los buques. La conclusión principal
es que la posición defendida es contraria a la implementación y auditorías de un SIG en las
operaciones de los buques mercantes. Esta postura se basa en la sobrecarga de trabajo que
implica el manejo adicional de documentos para la oficialidad del buque, sin que se encuentre
valor agregado que justifique la adopción de un sistema de este tipo.
Palabras Clave: Auditoría, buque, normas ISO, seguridad marítima, transporte marítimo.
Introducción
Los SIG, se pueden considerar enfoques que combinan varios sistemas de
gestión relacionados en una única estructura coherente. Estos sistemas
abarcan aspectos de una organización, como la gestión de la calidad, la
gestión ambiental, la gestión de la seguridad y salud ocupacional, entre otros.
De ninguna manera el origen de estos sistemas es único, sino que surge
de la evolución de diversos estándares y enfoques de gestión a lo largo del
tiempo. Según señala Ferguson et al. (2002), en la década de los noventa
emergieron en el seno de la Organización Internacional de Estandarización
(siglas en inglés: ISO) las normas internacionales para la calidad (ISO 9001),
la protección medioambiental (ISO 14001) y la seguridad e higiene en el trabajo
(OHSAS 18001 y 18002 - EE. UU.). En la actualidad, se ha producido una
proliferación mundial de certificaciones. En el año 2021, más de un millón de
certificados en el mundo ISO 9001:2015 de gestión de la calidad; 420.433
certificados ISO 14001:2015 de gestión ambiental y 294.420 certificados ISO
45001:2018 de gestión de seguridad y salud en el trabajo (ISO, 2021).
Así pues, para Hall (1998, citado por Abad y Sánchez, 2012), considera
los estándares de sistemas de gestión "como especificaciones de las mejores
prácticas de gestión" (p.5). Sin embargo, estas normas presentan una
restricción importante, ya que su alcance se limita a un solo sector de personas
interesadas y a su correspondiente función técnica asociada (calidad, medio
ambiente, seguridad o salud laboral, entre otras). Esto resulta en que diversas
organizaciones disponen de sistemas de gestión individuales que funcionan en
paralelo, al mismo tiempo que son dirigidos por departamentos disímiles (Abad
y Sánchez, 2012).
Esto llevó a la idea de combinar estas normas en un solo sistema
integrado, entonces comenzaron a surgir los primeros enfoques de SIG, los
70
�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
cuales se trasladaron rápidamente a la industria del transporte marítimo,
particularmente a las operaciones de los buques mercantes.
Es así como las compañías navieras que deciden implementar y auditar
SIG para sus flotas, los fundamentan en algunas guías disponibles. Como
ejemplos, se tienen las desarrolladas por Det Norske Veritas [DNV Maritime]
(2015) y American Bureau of Shipping [ABS] (2020). Sin embargo, la revisión
de estos lineamientos muestra la ausencia de técnicas para la implementación
por parte de las navieras de la integración de los sistemas. Y esto no se limita
solo a las guías de la industria marítima. En general, se observa la carencia de
una norma ISO que contenga prescripciones para la integración de sistemas
de gestión. Si existiera tal norma, como mencionan Ferguson et al. (2002),
sería algo similar a incluir un sistema dentro de otro de mayores proporciones.
Existen otras iniciativas para las industrias en general que presentan
lineamientos para la integración de los sistemas de gestión. Un ejemplo es BSI
British Standards que presentó en 2006 y mejoró en 2012 la guía "Specification
of Common Management System Requirements as a Framework for
Integration". Paradójicamente, esta misma organización desconoce este
documento como una norma británica, ya que la especificación disponible
públicamente, identificada en inglés como PAS 99:2012 expresa: “Este PAS
no debe considerarse como un estándar británico. Será retirado tras la
publicación de su contenido en, o como, un estándar británico”, además indica
que: “Este PAS no es destinado a fines de certificación como un dispositivo
independiente documentado.” (BSI British Standards, 2012, p.ii).
Por otro lado, la Asociación Española para la Calidad menciona algunas
características de la norma española "UNE 66177: Guía para la Integración de
los Sistemas de Gestión". Dicha guía ofrece una metodología basada en el
ciclo PHVA (Planificar, Hacer, Verificar, Actuar), la cual se utiliza para que la
propia empresa identifique las correlaciones, resaltando la gestión por
procesos para facilitar la integración (Asociación Española para la Calidad
[AEC], 2016).
A partir de la lectura de la norma española UNE 66177, titulada "Guía
para la integración de los sistemas de gestión" (Asociación Española de
Normalización y Certificación [AENOR], 2005), surgen algunas incógnitas que
se dilucidarán en la sección correspondiente a la discusión de los resultados.
Estas interrogantes están relacionadas con los Sistemas Integrados de
Gestión (SIG) para las operaciones de los buques mercantes. Por lo tanto,
emergen las siguientes preguntas problematizadoras:
¿Qué métodos estarán aplicando las navieras para lograr la integración
y la auditoría de los sistemas?
71
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
¿El Sistema Integrado de Gestión (SIG) engloba al Sistema de Gestión
de la Seguridad (SGS), o viceversa, o si deben ser sistemas independientes,
por qué?
¿Cuáles pueden ser los beneficios y las dificultades en la
implementación de un SIG para las operaciones de los buques mercantes?
Marco teórico
La perspectiva teórica que se proporciona pretende ubicar en su justa
dimensión el planteamiento propuesto dentro del campo de conocimiento en el
cual se sitúa esta investigación. En tal sentido, la indagación incluye temas
como los sistemas de gestión de la seguridad operacional del buque, los
niveles de integración de los SIG, las auditorías de los SIG, calidad y
seguridad, lo que evidencia la revisión analítica de la literatura correspondiente
al objeto de estudio.
Sistema de gestión de la seguridad operacional del buque
Según se explican las normas ISO 9001, ISO 14001 e ISO 45001, son de
naturaleza genérica y voluntaria (Frost, 2009). En otras palabras, pueden ser
empleadas en cualquier tipo de institución, unidad o área. Sin embargo, en el
contexto de las operaciones de los buques mercantes, existe un estándar
obligatorio denominado Código Internacional de Gestión de la Seguridad
Operacional del Buque y Prevención de la Contaminación (Código IGS), cuya
última versión fue publicada por la Organización Marítima Internacional [OMI]
(2018). Por lo tanto, cuando una naviera pretenda implementar un SIG, deberá
realizar una reflexión profunda antes de definir la estructura y el plan del
proceso de integración. Esto se debe a que un SIG presenta características
que pueden superponerse con el Sistema de Gestión de la Seguridad (SGS)
del buque.
En este mismo orden de ideas, según OMI, el Código IGS tiene por
objeto: “garantizar la seguridad marítima y que se eviten tanto lesiones
personales o pérdidas de vidas humanas como los daños al medio ambiente…,
y a los bienes.” (OMI, 2018, p.16). Esto resulta esclarecedor, por cuanto se
hace mención expresa a garantizar la seguridad marítima, que se eviten
lesiones personales, daños al medio ambiente y los bienes, aspectos propios
de las normas ISO-14001 e ISO-45001.
En cuanto a los requisitos establecidos en el Código IGS, en primer
lugar, debe destacarse que son de obligatorio cumplimiento para las
compañías navieras y sus buques. En tal sentido, la observancia de este
72
�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
plasmada en el sistema de gestión de la seguridad conduce a la obtención de
un certificado denominado Documento de Cumplimiento para la naviera y del
Certificado de Gestión de la Seguridad para cada uno de los buques de la flota,
emitidos por la administración marítima del Estado de bandera del buque o en
una organización reconocida por esa autoridad.
Lo expuesto en el párrafo anterior, exige para la naviera la creación y
mantenimiento de una serie de documentos y registros relacionados con la
seguridad operativa y la gestión de riesgos. Estos documentos pueden incluir
manuales de procedimientos, registros de incidentes y registros de
mantenimiento, entre otros. Por ello, el dilema que suele presentarse cuando
se decide integrar en un sistema de gestión el SGS.
Niveles de integración
Otro tema relacionado con los SIG es el nivel de integración que se busca
alcanzar, estos indican "tres niveles progresivos de integración: alineamiento,
combinación e integración total" (Ferguson et al., 2002, p.102). Este aspecto
es de gran importancia, ya que el alineamiento ocurre cuando cada sistema
opera dentro de una unidad que persigue sus propios objetivos autónomos.
Este nivel de integración parece poco plausible en el contexto de una naviera
con su flota, debido a que, en lo referente a la seguridad marítima, el capitán
no puede operar de manera independiente en su buque con respecto a las
otras embarcaciones y oficina de la naviera. El cumplimiento de las
prescripciones del SGS está interconectado con la oficina en tierra y con los
demás buques de la compañía.
Por otro lado, el nivel de integración conocido como combinación de
sistemas mantiene "la separación departamental de responsabilidades,
políticas, planes y objetivos, procedimientos de emergencia, y el sistema de
evaluación y revisión de resultados" (Ferguson et al., 2002, p.103). Por razones
evidentes, este nivel de integración también presenta dificultades, ya que en
modo alguno es viable que cada buque opere con una separación en las
responsabilidades, políticas y objetivos de la compañía en tierra, así como de
los demás buques de la flota.
El tercer nivel de integración de los sistemas de gestión es la
"integración total", que es "completamente unificado en términos documentales
(política, manual de gestión, procedimientos operativos y procedimientos
técnicos administrativos de apoyo), y en términos de autoridad y dirección"
(Ferguson et al., 2002, p.103). Sin embargo, este nivel resulta quizás menos
aplicable para las operaciones de los buques mercantes, ya que el SGS es
mandatorio y se solapa con las normas ISO 9001, 14001 y 45001.
73
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
En otro contexto, surge otro aspecto esencial en la integración de
sistemas: la elección del método para llevar a cabo dicha integración. En
AENOR (2010) se establece que "Esta norma se basa en la gestión por
procesos como el mejor método para la integración de los sistemas de gestión"
(p.10). Debe destacase la gestión por procesos como un método válido para
la integración; no obstante, es llamativo que este método resulte inusual para
un SGS, dado que el Código IGS está estructurado en base a "1.2.2 objetivos
de la gestión de la seguridad de la compañía" y "2 Principios sobre seguridad
y protección del medio ambiente ". En ninguna prescripción de la parte “A”
Implantación y “B” Certificación y Verificación, del Código IGS hace mención
expresa al término "proceso", que es un aspecto fundamental en los sistemas
integrados de gestión, lo cual implicaría la implementación del enfoque de
procesos en el SGS.
Auditoría de un SIG o SGS
Desde el punto de vista del alcance una auditoría de sistema de gestión se
limita a un sistema de gestión específico (por ejemplo, calidad o medio
ambiente). Sin embargo, el alcance de una auditoría de sistema integrado de
gestión abarca varios sistemas de gestión que han sido combinados en la
organización.
BSI British Standards (2012) define auditoría de un SIG como un
“proceso sistemático, independiente y documentado para obtener evidencia de
auditoría y evaluarlo objetivamente para determinar en qué medida se cumplen
los criterios de auditoría” (p.12).
Por otro lado, la Organización Internacional para la Estandarización [en
inglés ISO] (2015) establece en la Norma Internacional ISO-9000 Sistemas de
gestión de la calidad — Fundamentos y vocabulario; en el numeral 3.13.1 la
definición de auditoría como un “proceso (3.4.1) sistemático, independiente y
documentado para obtener evidencias objetivas (3.8.3) y evaluarlas de manera
objetiva con el fin de determinar el grado en que se cumplen los criterios de
auditoría (3.13.7)” y en el numeral 3.13.2 señala que una auditoría combinada
es una “auditoría (3.13.1) llevada a cabo conjuntamente a un único auditado
(3.13.12) en dos o más sistemas de gestión (3.5.3)”.
Las definiciones anteriores permiten afirmar, que BSI British Standards
(2012) define auditoría de un SIG de forma similar a como ISO (2015) define
auditoría de un sistema de gestión, lo cual tiene sentido, por cuanto auditar un
SIG, es similar a decir auditaría combinada.
Ahora bien, la auditoría de un SGS se rige por lo establecido por las
“Directrices revisadas para la implantación del Código internacional de gestión
74
�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
de la seguridad (Código IGS) por las Administraciones” (OMI, 2017), estas
directrices en su sección 4.8 señalan: “Auditorías de la gestión de la seguridad”
(p.57). Empero, lo que describe son los pasos pertinentes de todas las
verificaciones, por ejemplo: solicitud, preparación, realización e informe de la
auditoría de un SGS, de ninguna manera se observa alguna definición o
caracterización de la auditoría. A través del uso y las costumbres se ha venido
utilizando la Norma Internacional ISO-19011:2018 “Directrices para auditar
Sistemas de Gestión” (ISO, 2018), que contiene una variedad de criterios y
orientaciones sobre la gestión de un programa de auditoría.
Lo expuesto en este subtítulo muestra que desde el punto de vista de la
auditoría de un sistema de gestión es compatible la aplicación de la Norma
ISO-19011:2018 tanto para un SIG como para un SGS.
Calidad y Seguridad en las operaciones de un buque
¿Qué tendrán los términos calidad y seguridad en común cuando se analizan
en el marco de las operaciones de un buque? A priori parecieran estar
distantes, sin embargo, al analizarlos detalladamente se observa por un lado
el alto valor del enfoque basado en procesos como una forma de organizar y
gestionar actividades (Simon i Villar, 2012). Esto se aprecia en el caso de un
Sistema de Gestión de la Calidad basado en la norma ISO 9001, que tiene
como objetivo principal la satisfacción del cliente y de otras partes interesadas.
Por otro lado, tenemos el SGS basado en el Código IGS, que carece del
enfoque de procesos y tiene como finalidad según la OMI “garantizar la
seguridad marítima y que se eviten tanto las lesiones personales o pérdida de
vidas humanas como los daños al medio ambiente” (2018, p.16).
En términos de calidad hay diversas definiciones, sin embargo, Juran y
Gryna la definen de manera práctica y comprensible al mismo tiempo. Por esta
razón, consideran que consiste en aquellas características del producto que se
basan en las necesidades del cliente y, por lo tanto, brindan complacencia, lo
cual se resume como “satisfacción del cliente" (Juran y Gryna, 1993). Al aplicar
esta definición de calidad a las operaciones de un buque, se podría
caracterizar como el cumplimiento del itinerario programado y el
mantenimiento de las condiciones óptimas de la carga hasta el desembarco.
Estos aspectos satisfarán al cargador (cliente). En este sentido, si se dan estas
dos condiciones, esto permite afirmar que se trata de un servicio de transporte
marítimo de calidad.
El análisis antes descrito admite que la calidad en el buque mercante es
la seguridad; entendiéndose por seguridad marítima, la definición planteada
por López y Ramírez (2023), que expresan: “Es un conjunto de actividades
75
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
(buenas prácticas) realizadas desde la compañía naviera y el buque, para
prevenir riesgos, cuando esa condición adversa pueda producir efectos
indeseados sobre las personas, el buque, su carga y/o el medio ambiente.”
(p.244).
En resumen, si la calidad se considera la satisfacción del cliente y la
seguridad la prevención de riesgos, se puede afirmar que un cliente estaría
satisfecho (calidad) si su carga le llega a tiempo y en buenas condiciones, y si
la seguridad tiene como propósito la prevención de pérdidas, al lograrse esta
durante un viaje se estaría al mismo tiempo satisfaciendo al cargador, por lo
tanto se puede considerar que la calidad y seguridad desde el punto de vista
metafórico serán “dos caras de la misma moneda”.
En este mismo orden de ideas, sin un razonamiento precedente, para
Nizam (2008, citado por Fernández, 2015), "la eficacia en la gestión de la
seguridad aboca a la eficacia en la gestión de calidad, y la gestión de la calidad
determina a su vez una eficaz gestión de la seguridad" (p. 69). Esta
aseveración, que vincula la calidad y la seguridad, tiene cierto acercamiento a
la postura de los autores de este trabajo en cuanto a que, para las operaciones
del buque, son términos cuyos significados se relacionan.
Por otra parte, se observa una notable conexión entre Calidad y
Seguridad, particularmente al referirse ambas al ámbito organizativo. Según
algunos expertos, “en un Sistema de Gestión de la Seguridad (SMS), más del
ochenta por ciento se asemeja a un Sistema de Gestión de Calidad” (Piniella
et al., 2008, p.5).
En términos generales, si se considera que la calidad implica la
satisfacción del cliente y la seguridad se centra en la prevención de riesgos, se
puede afirmar que un cliente experimentará satisfacción (calidad) si su carga
llega a tiempo y en buenas condiciones. Si la seguridad busca prevenir
pérdidas, entonces lograr esto durante un viaje no solo garantiza la seguridad
sino también satisface al cargador.
Metodología
El estudio se desarrolló mediante un enfoque cualitativo, que en palabras de
Hernández et al. (2014, p.7) permitió “desarrollar preguntas, durante o después
de la recolección y el análisis de los datos.”. La búsqueda descubrió las
preguntas de investigación más importantes, que se plasmaron en la
introducción, después se fueron mejorando y se respondieron en la discusión
de resultados. La labor exploratoria se realizó de forma bidireccional: “entre los
hechos y su interpretación” (Hernández et al., 2014).
76
�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
La técnica cualitativa específica que se utilizó para la recopilación y
búsqueda de hallazgos fue el análisis de contenido. Esta técnica implicó
examinar y analizar el contenido de un conjunto de datos provenientes de texto
e imágenes con el objetivo de identificar patrones, temas y significados.
El análisis crítico se desplegó, entendiéndose que en diversas
circunstancias puede considerarse como una actividad comprometedora. Esto
se potencia cuando el objeto de estudio (operaciones de los buques
mercantes) es un tema tan sensible para la comunidad marítima internacional.
No obstante, en esta investigación la reflexión crítica es un aspecto
insoslayable, puesto que los autores del trabajo se sienten insatisfechos con
lo existente (en el ámbito de los SIG para las operaciones de los buques) y se
considera esencial para un investigador el ser crítico. Desde luego, la crítica
científica en el artículo no se confunde con la desacreditación; por ello, en este
estudio fue importante ser transparente en torno al tema.
Las tres cualidades primordiales en que se fundamenta el análisis crítico
del estudio se ajustan a las expresadas por Morles (2002), a saber: “a.) se basa
en hechos y principios ampliamente reconocidos como verdaderos; b.) los
argumentos que utiliza son claros, razonables y convincentes; y, c.) llega a
conclusiones sintéticas que se derivan de la argumentación” (p.8).
Precisando la temática en estudio, se destaca que, de lo expuesto en
relación con las normas y guías revisadas para la integración de SG, se
analizaron críticamente aspectos de interés para posteriormente explicar las
dificultades de integrar un sistema de gestión de la seguridad operacional del
buque con las normas ISO.
Por otro lado, se reflexionó de forma crítica, en torno a por qué la calidad
en las operaciones de un buque mercante es la seguridad; y las razones por
las cuales un SGS (Código IGS), es incompatible con un SIG (ISO 9001, 14001
y 45001).
Resultados
La revisión de la literatura consultada Ferguson et al. (2002), ISO (2021), DNV
Maritime (2015), ABS (2020), BSI British Standard (2012), AEC (2016) y
AENOR (2005), presenta poca claridad en cuanto a cómo lograr la integración
efectiva de un sistema de gestión, presentándose ausencia de una norma ISO
que tenga aceptación mundial para estructurar un sistema integrado. Lo que sí
existe, son diversas guías que proponen un conjunto de lineamientos para la
integración de sistemas de gestión; así como, normas aisladas (Simon i Villar,
2012) en Australia y Nueva Zelanda: AS/NZS 4581: 1999 (SAI Global, 1999),
77
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
en Dinamarca: DS 8001: 2005 (Dansk Standard, 2005), en España: UNE
66177: 2005 (AENOR, 2005), y en el Reino Unido: PAS 99: 2006 (BSI, 2006),
entre otras; pero se observa exigua nitidez de cómo se puede obtener la
integración de los SIG.
Con el propósito de solventar este reto hay autores que sugieren que
las organizaciones deberían acoger el uso de metodologías y técnicas para
integrar los sistemas de gestión, para ello proponen cuatro opciones, a saber:
el ciclo PHVA (en inglés PDCA), un mapa de procesos, un análisis detallado
de los elementos comunes, o un modelo concreto de la institución
(Karapetrovic et al., 2012).
En otro orden de ideas, a fin de responder a las interrogantes planteadas
en la introducción, surge en primer lugar la cuestión de qué métodos estarían
aplicando las compañías navieras para lograr la integración de los sistemas.
En este sentido, existen dudas razonables, ya que sería necesario precisar en
principio el alcance de los Sistemas Integrados de Gestión (SIG). Es decir, si
la naviera incluye tanto la oficina en tierra como los buques de la flota, tendría
que delimitar en el mapa de procesos las operaciones de los buques, un
aspecto que generalmente se administra en el Sistema de Gestión de la
Seguridad (SGS) mediante objetivos y lineamientos (políticas).
Además, se debería implementar el nivel de integración total de los
Sistemas de Gestión (SG), ya que los otros dos niveles, conocidos como
alineamiento o combinación, requieren una autonomía en el manejo de
diversos aspectos del SIG que no sería apropiada otorgar al capitán de la nave,
dado que el SGS del buque está integrado con la oficina en tierra.
Ya se expresó en la revisión teórica algunos posibles métodos a ser
usados para la integración, uno de ellos es el despliegue del mapa de
procesos, mencionado anteriormente, el otro podría ser la aplicación del ciclo
PHVA, para lo cual habría que tener moderación, dado que integrar en un solo
sistema, mediante un plan, acciones, evaluaciones y mejora, podría ser
temerario, en virtud de las particularidades del Código IGS; por ejemplo, en el
numeral 12.3 se indica que: “La compañía debería evaluar periódicamente la
eficacia del SGS [Énfasis añadido] con arreglo a los procedimientos que ella
misma establezca.” , es decir, todas las actividades de verificación, examen y
evaluación, están referidas solo al SGS, lo que complica la integración con
otros SG.
Otra opción como método a aplicar para la integración de Sistemas de
Gestión (SG) es utilizar un modelo específico de la naviera. En particular, las
compañías marítimas que deciden implementar un SIG, por lo general,
adoptan alguna de las guías desarrolladas por organizaciones de la industria
78
�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
marítima, como las mencionadas en DNV Maritime (2015) y ABS (2020), entre
otras.
Sin embargo, es importante destacar que DNV Maritime (2015) ofrece
una "guía para la industria marítima como una herramienta para mejorar las
prácticas de gestión marina y seguir apoyando la gestión responsable en la
operación de los buques, la prevención de la contaminación y el mejoramiento
del rendimiento energético". Aunque esta guía no hace referencia directa a
SIG, se señala que es una "Guía de Sistemas de Gestión Marítima" (p. 6). En
el numeral de la guía "1.2 Certificación", se presentan 15 posibles
combinaciones de certificados, lo cual, para las operaciones del buque, resulta
en una excesiva variedad de certificaciones, que de ninguna manera agregan
valor, todo ello en contraposición a la filosofía de simplificación de la
documentación de un SGS.
También, es llamativo que en ABS (2020) se observa una propuesta
para la integración de Sistemas de Gestión, pero a pesar de ser una guía para
la gestión de la salud, seguridad, calidad, medio ambiente y energía marina,
no se considera de ninguna manera el Código IGS, que es fundamental.
En este mismo contexto, se debe discutir acerca de la conveniencia que
el SIG contenga al Sistema de Gestión de la Seguridad (SGS), o por el
contrario, el SGS incorpore a los otros sistemas, o SIG y SGS deben ser
sistemas separados. Para una mejor comprensión se presenta el Gráfico.1:
79
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
Gráfico 1. Muestra la equiparación de como un SGS basado en el Código IGS se
puede considerar como un SIG.
ISO 9001:2015
Gestión de la calidad
ISO 14001:2015
Gestión ambiental
ISO 45001:2018
Gestión de la salud laboral
Satisfacción del cliente a
través
Proteger el medio
ambiente
Prevenir lesiones y
enfermedades
relacionadas con el trabajo
Seguridad¹ = Calidad
Prevención de la
contaminación
Evitar las lesiones
personales y la pérdida de
vidas humanas
CÓDIGO INTERNACIONAL DE GESTIÓN DE LA SEGURIDAD OPERACIONAL DEL BUQUE Y
PREVENCIÓN DE LA CONTAMINACIÓN – CÓDIGO IGS
¹Cumplir el itinerario del buque. Mantener las condiciones óptimas de la carga hasta el desembarco.
Fuente: Elaboración propia.
En la Gráfica 1 se evidencia cómo un Sistema de Gestión de la Seguridad
(SGS) basado en el Código IGS constituye en sí mismo un Sistema Integrado
de Gestión. Por lo tanto, integrar otros sistemas como calidad, ambiente y
salud laboral en el SGS sería redundante en cuanto a objetivos,
procedimientos, mediciones, registros, entre otros documentos y actividades.
En tal sentido, la naviera debe ser cuidadosa, ya que podría interpretarse que
cuando hay actividades que no se cumplen de acuerdo con lo previsto, eso
significa que se requieren más estándares. Esto debe analizarse con
objetividad, ya que los estándares que se implementan deben brindar un valor
agregado a las operaciones del buque y, en ningún caso, se debe considerar
que el aporte se limita a más documentos y certificados, a menos que sean
requisitos estatutarios.
Debido a ciertos términos confusos que se pueden apreciar en algunos
estudios, resulta pertinente analizar unos aspectos. Por ejemplo, el trabajo de
Chruzik (2020), en el que se plantea lo siguiente: "la integración del sistema
implica la combinación de sistemas para que puedan utilizar los recursos de
los demás. Luego están sujetos a una certificación conjunta" (p. 394). Esta
afirmación resulta enrevesada, ya que compara la integración con la
80
�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
combinación de sistemas. Por un lado, el término "integración" se refiere a la
incorporación de los sistemas de gestión (ISO 9001, 14001 y 45001) en un
conjunto único, es decir, en el Sistema Integrado de Gestión (SIG). Por otro
lado, el término "combinación" implica la unión de sistemas distintos que
poseen características o cualidades diferentes.
Además, Chruzik menciona que estos sistemas están sujetos a una
"certificación conjunta". Sin embargo, es improbable lograr una certificación
conjunta si se incluye en el SIG el SGS (Sistema de Gestión de la Seguridad),
dado que este último es incompatible con los estándares ISO, como ya se
explicó. Debido a su carácter obligatorio, la naviera debe contar con el
certificado conocido como "Documento de Cumplimiento", mientras que cada
buque de la flota debe obtener un certificado denominado "Gestión de la
Seguridad".
En cuanto a las conclusiones de Chruzik (2020), resalta la expresión: “A
día de hoy, existen varios modelos de integración de los sistemas de gestión
en el transporte marítimo” (p.396), se desconoce a cuáles modelos se referirá
el autor, sobre todo, por lo de “integración”.
En relación con los beneficios y las dificultades en la implementación de
un SIG para las operaciones de los buques mercantes, es importante destacar
que los beneficios resultan inapreciables en comparación con los
inconvenientes que implica la adopción de un sistema con esas características.
En este sentido, ya se han mencionado los obstáculos, pero lo más relevante
es reiterar que un SGS puede considerarse en sí mismo un SIG.
Además, tanto la ISO 9001 como la ISO 14001 e ISO 45001 se refieren
a la forma en que una organización lleva a cabo su trabajo. De ninguna manera
son estándares de producto ni de servicio. Son estándares de proceso y,
paradójicamente, un Sistema de Gestión de Seguridad (SGS) está
estructurado en base a objetivos y directrices, de ninguna manera es un
sistema basado en procesos, lo que entraría en conflicto con las normas
mencionadas anteriormente. De hecho, en el Código Internacional de Gestión
de la Seguridad (IGS), el término "proceso" está ausente. Claro está, esto no
implica que sea imposible concebir un Sistema de Gestión de la Seguridad
(SGS) mediante procesos.
Conclusiones
Como se expuso al inicio, la intención de este artículo tuvo como propósito
analizar de manera crítica los métodos que están empleando las navieras para
lograr la integración y la auditoría de los sistemas de gestión. Además, se
81
�López-García, M. & Ramírez-Ramírez, M. A.
busca aclarar la incógnita sobre si un Sistema Integrado de Gestión (SIG)
engloba al Sistema de Gestión de la Seguridad (SGS), o viceversa, o si deben
ser sistemas independientes. Se destacan los inapreciables beneficios y las
dificultades que conlleva la implementación de un SIG en las operaciones de
los buques mercantes.
En particular, se identificaron dos guías desarrolladas por DNV Maritime
(2015) y ABS (2020). Estas guías carecen de técnicas para la implementación
por parte de las navieras de la integración de los sistemas. Además, no se
identifica el tipo de integración al que se aspira: alineamiento, combinación o
integración total.
En cuanto a que un SIG puede abarcar a un SGS, o es a la inversa, se
expone cómo un Sistema de Gestión de la Seguridad (SGS) basado en el
Código IGS constituye en sí mismo un Sistema Integrado de Gestión. Por lo
tanto, integrar otros sistemas en el SGS se convierte en retrabajo.
Acerca de los beneficios y dificultades, son insignificantes los primeros
y varios los potenciales problemas, tal es el caso de la desmesurada cantidad
de documentos a manejar, incomprensión del alcance de las auditorias,
proliferación de objetivos, políticas y directrices, inexactitud para mostrar la
eficacia del sistema integrado de gestión, entre otros.
Para finalizar, es importante destacar que la postura de los autores es
antagónica a la implementación y auditorías de un Sistema Integrado de
Gestión (SIG) en las operaciones de los buques mercantes. Esta posición se
fundamenta en la sobrecarga de trabajo para la oficialidad del buque, que no
se ve respaldada por un valor agregado que justifique la adopción de un
sistema de este tipo. Todo esto se debe a que el Sistema de Gestión de la
Seguridad (SGS) ya abarca aspectos de calidad, medio ambiente y prevención
de riesgos laborales para la tripulación, que también se encuentran en un SIG.
Referencias
Abad Puente, J. y Sánchez-Toledo Ledesma, A. (2012). Aspectos claves de la integración de
sistemas de gestión. Asociación Española de Normalización y Certificación (AENOR).
http://librodigital.sangregorio.edu.ec/librosusgp/15056.pdf
American Bureau of Shipping (Abril de 2020). Guide for marine health, safety, quality,
environmental and energy management. https://maritimecyprus.com/wpcontent/uploads/2022/09/ABS-integrated-man-systems-guide-Apr20.pdf
Asociación Española para la Calidad (2016). Tendencias y experiencias en integración de
sistemas. https://www.aec.es/c/document_library/get_file?uuid=2f9c8623-b422-4b34bb66-d406418bcbf5&groupId=10128
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�SIG, implementación y auditorías para la seguridad Operacional
BSI British Standards (2012). Specification of common management system requirements as
a
framework
for
integration.
https://webstore.ansi.org/previewpages/BSI/preview_30254209.pdf
Chruzik, M. (2020). Integration Model of Management Systems in Sea Transport. International
Journal on Marine Navigation and Safety of Sea Transportation, 14, pp.393-396.
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© 2024 UANL, Impreso en México (ISSN: 2007-1191)
Fecha de recepción: 29 de septiembre del 2023. Fecha de aceptación: 17 de noviembre del 2023
https://revistainnovaciones.uanl.mx/
DOI: https://doi.org/10.29105/revin21.41-440
Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento
en las PYMES en México.
(Entrepreneurial Motives, Success Factors and Barriers
among SMEs in México.)
Yves Robichaud
Jean Charles Cachon
José Nicolás Barragán-Codina
Pablo Guerra-Rodríguez
Abstract: SMEs are an important part of Mexico's economy in terms of job creation and GDP.
It is therefore essential to better understand how SMEs are created and developed in order to
build a stronger economy. The aim of this study was to determine the motivations of Mexican
entrepreneurs, the success factors they value and the obstacles they face. To achieve this,
this research identified and analyzed the entrepreneurial motives, success factors and
obstacles experienced by a sample of 278 entrepreneurs in urban Mexico. The results show
that entrepreneurs in Mexico are mainly motivated by economic goals, as four of the top six
goals identified by firm owners were extrinsic. In terms of success factors, Mexican
entrepreneurs favor those related to personal and product/service characteristics while
difficulties related to finding reliable personnel as well as the weaknesses of the Mexican
economic environment were reported are the main obstacles by respondents.
Keywords: Entrepreneurship, entrepreneurial motivations, success factors, barriers, SMEs,
Mexico, gender, women entrepreneurship practices, business performance, entrepreneurial
traits, entrepreneurial experience.
Resumen: Las PYMES son una parte importante de la economía de México en términos de
creación de empleo y del producto interno bruto (PIB). Por lo tanto, es esencial comprender
mejor cómo se crean y desarrollan las PYME para construir una economía más fuerte. El
Laurentian University, Gran Sudbury, Canadá , Ramsey Lake Rd, Sudbury 935, (+1) 705-675-1151.
yrobichaud@laurentienne.ca, https://orcid.org/0000-0003-1452-1475
Laurentian University, Gran Sudbury, Canadá , Ramsey Lake Rd, Sudbury 935, (+1) 705-675-1151.
ccachon@laurentian.ca, https://orcid.org/0000-0001-5328-4201
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000. jbarraganc@uanl.mx, https://orcid.org/0009-0009-3552-721X
Universidad Autónoma de Nuevo León, Monterrey, Nuevo León, México, Av. Universidad S/N Col. Ciudad
Universitaria, (+52)8183294000. pablo.guerrard@uanl.edu.mx, https://orcid.org/0000-0003-0546-2098
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
objetivo de este estudio fue determinar las motivaciones de los emprendedores mexicanos, los
factores de éxito que valoran y los obstáculos que enfrentan. Para lograr esto, esta
investigación identificó y analizó los motivos emprendedores, los factores de éxito y los
obstáculos experimentados por una muestra de 278 emprendedores en el México urbano. Los
resultados muestran que los emprendedores en México están motivados principalmente por
objetivos económicos, ya que cuatro de los seis objetivos principales identificados por los
propietarios de empresas eran extrínsecos. En términos de factores de éxito, los empresarios
mexicanos prefieren aquellos relacionados con las características personales y del
producto/servicio, mientras que las dificultades relacionadas con encontrar personal confiable,
así como las debilidades del entorno económico mexicano, fueron los principales obstáculos
por parte de los encuestados.
Palabras clave: Emprendimiento, motivaciones emprendedoras, factores de éxito, barreras,
Pymes, México, género, prácticas de emprendimiento de mujeres, desempeño empresarial,
rasgos emprendedores, experiencia emprendedora.
Introducción y marco teórico
Según el censo nacional de marzo de 2020 (INEGI, 2021a), México tiene una
población total de 126 millones. Utilizando criterios estándar internacionales
desarrollados en México por Gordon (2010) y Gordon y Nandy (2012), Coneval
(2018) informó que, a pesar de las mejoras en algunos indicadores de pobreza
entre 2008 y 2018, todavía había un 16.8 por ciento de los mexicanos que
vivían con ingresos extremadamente bajos. y el 48,8 por ciento vive por debajo
del umbral de pobreza. Además, se informó que la crisis de Covid 19 tuvo un
grave impacto en la economía, particularmente entre las mujeres y los adultos
jóvenes (Organización Internacional del Trabajo, 2020). De la Garza et al.
(2020) también informaron que los sectores más afectados por la pandemia
fueron el turismo, la construcción y la manufactura.
En 2017, la Cámara de Comercio de Estados Unidos publicó datos que
muestran que el comercio entre Estados Unidos, México y Canadá creó 13,7
millones de empleos en Estados Unidos y representó un tercio del total de las
exportaciones estadounidenses. Zepeda y Virchez (2019) observaron que el
comercio entre los tres países se había cuadruplicado desde 1994, y que
México y Canadá eran los principales países de destino de más de 125 000
pequeñas y medianas empresas en los EE. UU. Sin embargo, se esperaba que
el comercio de América del Norte aumentara, afectado negativamente por
algunos de los cambios implementados a través del nuevo acuerdo comercial
T-MEC entre los tres países. Si bien la industria automotriz mexicana estaba
en auge desde el acuerdo del TLCAN de 1994, los aumentos de cuotas en
términos de contenido regional fueron vistos como amenazas potenciales a
86
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
largo plazo para los empleos mexicanos en ese sector. Incluso en la era postTrump, el proteccionismo sigue siendo parte de las agendas políticas federales
y estatales de Estados Unidos. Zepeda y Virchez (2019) también observaron
que las cuestiones en las áreas de seguridad nacional y migración podrían
representar oportunidades para conversaciones bilaterales renovadas que
podrían conducir a nuevas soluciones en los próximos años.
México, al igual que sus socios comerciales, también miró más allá de
América del Norte para ampliar sus relaciones comerciales con otros socios.
Se firmaron acuerdos con más de 50 países y bloques comerciales,
particularmente en América Latina, Europa y Asia.
58.8 millones de mexicanos fueron identificados como económicamente
activos durante el cuarto trimestre de 2021 (INEGI, 2022a), lo que representa
una tasa de actividad de 58.7% (INEGI, 2022b). Tras una caída del 8,3% en
2020, el producto interior bruto creció un 1,1% en 2021 hasta los 1.086 millones
de dólares. El PIB per cápita ascendió a 8.329 dólares en 2020, mientras que
la inflación fue del 3,4% ese año (Banco Mundial, 2022). Según la
Administración de Comercio Internacional de Estados Unidos (2022), México
ha firmado 13 acuerdos comerciales que involucran a 50 países: esto incluye
el T-MEC que entró en vigor el 1 de julio de 2020, reemplazando el Tratado de
Libre Comercio de América del Norte (TLCAN) entre México, Canadá, y
Estados Unidos Además de impulsar las exportaciones, los acuerdos
comerciales impactan indirectamente la economía de México al estimular las
inversiones extranjeras directas del resto de América del Norte, así como de
Europa y China.
Según Konfio (2022), el 60% de las Pequeñas y Medianas Empresas
(Pymes) mexicanas, los propietarios esperaban ver 2022 como un año de
recuperación para su empresa, tras la crisis de Covid19 que provocó casi un
millón de cierres de empresas. Todavía se consideraba que las pymes
generaban más del 50% del PIB nacional y más del 72% del empleo (BBVA
2022).
Esta investigación tiene tres objetivos: 1) determinar las motivaciones
empresariales, factores de éxito y obstáculos que enfrentan los
emprendedores mexicanos, 2) identificar la dirección y las diferencias en las
motivaciones empresariales, factores de éxito y obstáculos por género, y 3)
agregar individuos variables de las tres dimensiones en componentes más
limitados (factores).
Dadas estas razones y la importancia de la contribución de las PYMES
a la economía mexicana, es crucial comprender mejor cómo se crean y
desarrollan las PYMES para construir una economía más fuerte. En este
87
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
sentido, una mejor comprensión de las motivaciones, factores de éxito y
obstáculos que enfrentan los empresarios mexicanos ayudará al gobierno en
el desarrollo de políticas públicas. Además, una mejor comprensión de las
motivaciones empresariales, los factores de éxito y los obstáculos
proporcionaría información clave a los propios empresarios (por ejemplo, en
qué factores de éxito centrarse), minimizando así la tasa de fracaso de las
PYME. Además, tales iniciativas reducirían el nivel de incertidumbre que rodea
la creación y el desarrollo de una empresa, haciendo que más personas se
interesen en una carrera empresarial. Para ello utilizaremos una muestra de
278 encuestados de México. Hasta la fecha, en México se han realizado muy
pocos estudios empíricos sobre emprendimiento.
El marco conceptual utilizado en esta investigación (Figura 1) se basa
en la literatura y específicamente en las publicaciones de Benzing, Chu y Kara
(2009), Chu, Benzing y McGee (2007) y Kuratko, Hornsby y Naffziger (1997).
Este marco conceptual enfatiza las siguientes tres dimensiones: motivaciones,
factores de éxito y barreras.
Figura 1. Marco teórico: motivos emprendedores, factores de éxito y barreras
Características individuales, culturales and y medio ambiente
Factores de exito
Motivaciones
Resultados
Barreras
Caracteristicas Organizacionales
Este artículo se divide en dos partes: la primera presenta la situación del
emprendimiento en México y analiza las motivaciones emprendedoras,
factores de éxito y barreras, mientras que la última parte incluye la metodología
del estudio, los resultados y la discusión y conclusión.
88
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
2. Revisión de la literatura
2.1 Emprendimiento en México
Basado en la tipología de Porter, Sachs y McArthur (2002), el Foro Económico
Mundial clasifica las economías nacionales en tres categorías, es decir, 1)
economías impulsadas por factores basadas en infraestructuras adecuadas y
otros requisitos económicos básicos, 2) economías impulsadas por la
eficiencia capaces de desarrollar sus base de mercado y competir a través de
la educación superior y la eficiencia en la tecnología y en los mercados de
trabajo, capital y bienes y servicios, y 3) economías impulsadas por la
innovación capaces de competir a través de la innovación y el dinamismo
empresarial (WEF, 2016). Según el WEF (2016), los países con mayor
dinamismo empresarial tienen condiciones económicas que permiten que se
inicien nuevas empresas más rápidamente, a un costo menor, donde las
actitudes hacia el riesgo financiero son positivas y donde las empresas nuevas
e innovadoras pueden crecer más rápidamente.
Según el Índice de Competitividad Global de 2016-17 y 2017-18 (Foro
Económico Mundial, 2017), México avanzó del puesto 57 al 51 sobre un total
de 138 países en 2016-17, y se mantuvo en ese puesto en 2017-18. Si bien se
citaron la corrupción, el crimen y la burocracia ineficiente como los factores
más problemáticos para hacer negocios en México, la calidad de la salud
pública, la estabilidad del gobierno y de las políticas, la baja inflación, una
sólida ética de trabajo, un acceso más fácil a financiamiento de capital y una
capacidad para la innovación se citaron como factores empresariales positivos.
A escala global, México ocupa un lugar destacado en términos de
actividad emprendedora total (índice TEA), con una tasa del 25% en 2015
(Kelley, Singer y Herrington, 2016). Además, en México la generación más
joven es muy emprendedora: el grupo de 16 a 24 años representa casi el 30%
del número total de emprendedores, cuya edad promedio es 33.5 años (Bosma
et al., 2007). México ha sido muy dinámico en términos de creación de
empresas. Se ha atribuido a las políticas implementadas en México durante
las últimas décadas el mérito de estar detrás de este crecimiento económico,
incluyendo una desvinculación del Estado de la economía, avances hacia una
mayor competencia, así como el libre comercio con Estados Unidos y Canadá
(Méndez, 1998 a y 1998b). Llama la atención que más del 75% de las
importaciones mexicanas involucran productos semiacabados destinados a la
manufactura (Sánchez et al., 2014).
89
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
Además, en los últimos años México ha aumentado su enfoque en el
emprendimiento. En 2012, el gobierno federal creó un fondo inicial para
coinversiones en nuevas empresas a través del banco federal de desarrollo, la
Nacional Financiera (NAFIN): esta fue una novedad en México (North, 2012).
Además, a principios de 2013 el gobierno creó el Instituto Nacional del
Emprendedor (INADEM), una entidad administrativa integrada al Ministerio de
Economía, con el mandato de desarrollar un ecosistema emprendedor más
fuerte (INADEM). Existe una red de apoyo de más de 500 programas de
incubadoras disponibles en 190 ciudades de todo México, incluidas 50
incubadoras dedicadas a empresas emergentes con alto potencial de
crecimiento (New Venturist). Tales acciones subrayan el compromiso del
gobierno de mejorar el potencial de innovación y competitividad de México a
pesar de las dificultades persistentes para movilizar capital de riesgo.
Para reforzar estos esfuerzos, la proximidad geográfica de México a
Estados Unidos, combinada con su participación en el TLCAN, así como en
otros doce acuerdos de libre comercio que involucran a 44 países, ofrecen
enormes oportunidades a los exportadores (Villareal, 2017). El aumento de los
costos laborales en China también impulsó la reubicación a México de
fabricantes que abastecían a clientes estadounidenses. En los últimos años,
México ha progresado considerablemente desde que el gobierno federal
identificó el emprendimiento como un vector de crecimiento económico.
Algunas debilidades estructurales aún obstaculizan el impulso
empresarial de México, en particular un acceso limitado al financiamiento de
corto y largo plazo que limita la capacidad de crecimiento de las empresas, y
un bajo nivel de educación postsecundaria que reduce la oferta de personal
calificado. En el mediano plazo, esto podría limitar seriamente la contribución
de México a la economía basada en el conocimiento (EY, 2013). La economía
de México también se ha visto directamente afectada por el colapso de los
precios del petróleo desde 2014, por un comercio mundial lento, por una
producción industrial reducida después de 2009, antes de verse afectada por
los efectos adversos de los anuncios de la administración Trump sobre el
Acuerdo Transpacífico, el TLCAN y la construcción de un muro entre Estados
Unidos y México (Villareal, 2017, 16). A pesar de lo anterior, México sigue
siendo una de las economías más competitivas de la región y sigue avanzando
en términos de los factores fundamentales necesarios para su prosperidad
futura.
90
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
2.2 Motivaciones de los emprendedores mexicanos
La investigación sobre la motivación humana intenta identificar por qué las
personas piensan y actúan de diversas maneras, dentro del contexto de
factores externos que afectan sus percepciones y sus medios de acción
(Cachon et al., 2013). Los primeros estudiosos del emprendimiento han
adoptado ampliamente teorías desarrolladas dentro del campo del
comportamiento organizacional, hasta que Gartner, Bird y Starr (1992)
observaron una brecha entre estas teorías y la realidad. Esto desencadenó
más investigaciones relativas a los motivos y objetivos empresariales, como se
describe a continuación.
Los modelos teóricos de desempeño han subrayado el importante papel
que desempeña el establecimiento de objetivos por parte de los empresarios
en el crecimiento de su empresa (Morris et al., 2006; Blawatt, 1995; Naffziger,
Hornsby y Kuratko, 1994; Herron y Robinson, 1993). Bird (1988) ha sugerido
que las intenciones de un emprendedor determinarían la forma de una
organización, así como la dirección que ésta tomaría. Añadió que las
intenciones de un empresario determinado tienden a cambiar con la evolución
de la empresa en el tiempo: «el éxito, el desarrollo, el crecimiento y el cambio
organizacionales subsiguientes se basan en estas intenciones, que se
modifican, elaboran, encarnan o transforman.» (Pájaro, 1988:444)
La literatura señala una amplia variedad de motivaciones para los
emprendedores que pueden ser económicas, como obtener una
compensación monetaria y generar riqueza en el negocio (Langan-Fox y Roth,
1995), generar ingresos adicionales después de la jubilación (Aspaas, 2004),
adquirir riqueza personal , aumento de los ingresos personales y/o aumento
de los ingresos (Kuratko et al. , 1997) o razones no económicas como la
seguridad laboral para uno mismo y la familia (Aronoff y Ward, 1995), la
autorrealización, la oportunidad de crear algo (Aspaas , 2004), independencia
y autonomía, el control que se obtiene al ser el propio jefe, el crecimiento
personal, el reconocimiento, el desafío y la satisfacción de una necesidad de
éxito (Kuratko et al., 1997; Robichaud et al., 2001; Pereira , 2003 ).
Son poco comunes los estudios de campo basados en encuestas sobre
motivos empresariales en México y otros lugares de América Latina.
Samaniego (1998) distinguió a los trabajadores autónomos de los empresarios
con empleados y encontró diferencias motivacionales entre estas dos
categorías. Entre los fundadores de empresas que tienen empleados, el 40%
declaró como principal motivo empresarial una remuneración insatisfactoria, el
25% eligió como segundo motivo el cierre de su empleador o la finalización de
91
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
un contrato. Otras razones estaban relacionadas con una mayor flexibilidad en
un puesto directivo, jornadas laborales más cortas, proximidad a la residencia
y otras razones. Por el contrario, el 33% de los que se convirtieron en
autónomos sin tener asalariados mencionaron el cese involuntario del empleo
como principal motivo de su decisión. Un salario insuficiente y la necesidad de
flexibilidad fueron, por orden, los dos motivos siguientes.
Los resultados de Samaniego (1998) corresponden a los obtenidos más
recientemente por Radojevich-Kelley (2014), donde el 64% de los empresarios
mexicanos encuestados había calificado la independencia financiera como su
motivo principal para haber iniciado un negocio. Hacer realidad su sueño y la
independencia personal fueron mencionados respectivamente por el 18,7% y
el 17,2% de los encuestados. Más del 57,5% de ellos consideraba la
prosperidad financiera como la principal recompensa para un emprendedor,
con mayores ingresos, la posibilidad de sostener a su familia y disfrutar de
cierta libertad financiera y económica. La autonomía y la independencia
ocuparon el segundo lugar (33,6%), brindando la libertad de elegir tus propios
horarios de trabajo y no tener un jefe que te diga qué hacer. Kantis, Ishida y
Komori (2002) también identificaron el deseo de ser el propio jefe como el
factor de motivación más importante. De hecho, el 80.5% de los
emprendedores mexicanos declararon haber estado motivados por un deseo
de autonomía e independencia.
2.3 Factores de éxito
Algunos estudios empíricos han examinado la cuestión de los factores de éxito
empresarial en América Latina, incluido México. En Argentina, Sastre (2013)
entrevistó a empresarios en tres etapas diferentes de la actividad empresarial:
1) potencial – o en etapa de planificación; 2) emprendedores nacientes – o
durante su puesta en marcha, y 3) emprendedores establecidos. Todos
coincidieron en tres categorías principales de factores de éxito: a) la
identificación de un nicho de mercado viable; b) proponer un producto o
servicio comercializable, y c) brindar a los clientes un servicio excelente.
Kantis, Gonzalo y Álvarez (2013) encontraron que los empresarios
exitosos (etiquetados como "ambiciosos") que dirigían empresas de tecnología
en Argentina, Brasil y Chile eran significativamente diferentes de los que
podían identificarse en parte por tener experiencia previa en una empresa
grande, así como una excelente trayectoria en el negocio. También tendían a
tener un capital sustancial para invertir en sus negocios, atender a una base
de mercado establecida y la capacidad de mantener el capital de trabajo de su
empresa. El éxito también dependía de atraer recursos humanos calificados,
92
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
encontrar socios capacitados y mantenerse al día con la tecnología. En
términos de apoyo gubernamental, Kantis, Gonzalo y Álvarez informaron que
las incubadoras de empresas desempeñaron un papel positivo importante
hacia el éxito de nuevos negocios en Brasil y Chile. La tutoría de otros
empresarios también jugó un papel importante para el éxito a largo plazo.
Estos resultados confirmaron resultados anteriores en toda América Latina
(Kantis, 2004).
La investigación empírica mexicana sobre los factores de éxito
empresarial incluye informes de Morales-Jiménez et al. (2015) y de Ynzunza
Cortés e Izar Landéta (2021). Entre los microempresarios informales ubicados
en el estado de Guerrero, Morales-Jiménez et al. (2015) informaron que la
ubicación y la manutención del cónyuge fueron los factores de éxito más
importantes. Una investigación realizada en el estado de Querétaro por
Ynzunza Cortés e Izar Landéta (2021) reveló una relación positiva entre las
variables habilidades de gestión general, capacitación adecuada y apoyo
conyugal sobre los factores de éxito.
En otras partes del mundo, los factores de éxito empresarial han sido
examinados empíricamente por Benzing, Chu y Bove (2005), Benzing, Chu y
Callanan (2005), Benzing, Chu y Kara (2009), Chu et al., (2008, 2011),
Zimmerman y Chu, (2013), y Gok et al. (2021). Estos estudios utilizaron un
cuestionario desarrollado por Hung M. Chu (Chu y Katsioloudes, 2001).
En el estudio de Benzing Chu y Kara (2009), realizado en Turquía, los
factores de éxito más importantes fueron «la reputación de la honestidad»,
«Carisma; Amabilidad con los clientes», «Buenas habilidades de gestión
general» y «Buen servicio al cliente». El último de la lista fue la afirmación
"Apoyo gubernamental satisfactorio". Datos empíricos similares obtenidos en
Vietnam (Benzing, Chu y Callanan, 2005) y Rumania (Benzing, Chu y Bove,
2005) también ponen de manifiesto la afirmación «Carisma; la amabilidad con
los clientes» a la cabeza, seguida de «buen servicio al cliente» en Rumanía y
«buen producto a un precio competitivo» en Vietnam. En una muestra nigeriana
de Chu et al. (2008), los encuestados eligieron en primer lugar la afirmación
«Trabajo duro», seguida por «Buenas habilidades de gestión general»,
seguida de «Buen servicio al cliente» y «Carisma; Amabilidad con los clientes»
en tercera y cuarta posición como contribución al éxito. La afirmación
«Participación política» fue la menos preferida entre los encuestados
nigerianos. Otra investigación realizada en China por Chu et al., (2011) reveló
el mismo resultado excepto que la Honestidad fue la primera opción como
variable de éxito; Gok et al. obtuvieron un resultado similar en China, (2021),
quienes también informaron que los empresarios chinos calificaron los
93
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
problemas relacionados con los empleados como el problema más crítico de
todos. En Venezuela (Zimmerman y Chu, 2013) las primeras cuatro opciones
fueron «Buenas habilidades de gestión general», «Capacitación adecuada»,
Mantenimiento de registros precisos de ventas/gastos» y «Participación
política». La Tabla 1 resume los resultados obtenidos por estos estudios. Se
obtuvieron resultados similares en Bangladesh (Uddin y Bose, 2013).
Tabla 1. Factores de éxito identificados en la literatura
Variables de
éxito
Buenas
habilidades de
gestión general
Carisma:
amabilidad con
los clientes
Formación
adecuada
Buen producto
a un precio
competitivo
Buen servicio al
cliente
Trabajo duro
Mantenimiento
de registros
precisos
Participación
política
Reputación de
honestidad
Benzing
et al.,
(2009)
Pavo
3
Benzing
et al.,
(2005)
Vietnam
2
1
Benzing
et al.,
(2005)
Rumania
1
Chu et
al.,
(2008)
Nigeria
2
Chu et al.,
(2011) Gok
et al. (2021)
Porcelana
3
4
4
Zimmerman
et al. (2013)
Venezuela
1
2
2
4
2
3
2
1
3
4
1
3
3
1
Los resultados anteriores sugieren que "Carisma - amabilidad hacia los
clientes", "Reputación de honestidad", "Buenas habilidades de gestión
general" y "Buen servicio al cliente" fueron citadas (o variables equivalentes)
con mayor frecuencia por los encuestados de todas las culturas. De hecho,
esto también fue cierto entre los empresarios hombres, así como en la mayoría
de los países donde se midieron las mismas variables. Por lo tanto, será
interesante saber si esos resultados se corroborarán aquí.
94
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
2.4 Barreras/Limitaciones
Otra dimensión importante de la investigación sobre emprendimiento se centra
en las barreras o limitaciones que enfrentan los emprendedores (Yalcin y Kapu,
2008; Kantis, Gonzalo y Alvarez, 2013). Storey (1994) define las barreras como
factores internos o externos que impiden el crecimiento de las empresas. En
México, es probable que ciertas debilidades estructurales moderen el
desarrollo del emprendimiento en México. De hecho, el acceso a la mayoría
de los tipos de financiación sigue siendo muy difícil, lo que obstaculiza el
crecimiento de muchas empresas. También está el hecho de que el
desempeño de la innovación en México parece estar disminuyendo, ya que ha
habido una disminución en el número de patentes registradas desde 2008.
A pesar de algunos obstáculos a la creación de empresas, México ha
logrado avances considerables en los últimos años en varias áreas. Por
ejemplo, según el Índice de Competitividad Global 2016-2017 del Foro
Económico Mundial (World Economic Forum 2017), México ha pasado del
puesto 57 al 51 de un total de 138 países y se considera que se encuentra en
la fase de transición de un país orientado por preocupaciones de eficiencia a
uno orientado hacia la innovación y la sofisticación. Este aumento en la
clasificación se puede atribuir principalmente a las mejoras en la eficiencia del
mercado. La posición competitiva de México tanto a nivel interno como externo
en el mercado de bienes ha mejorado considerablemente, lo que refleja los
resultados no sólo de las decisiones políticas sino también de las reformas
políticas comerciales. El mercado laboral ha aumentado tanto la flexibilidad
como los incentivos, y los mercados financieros han mejorado su accesibilidad.
Sin embargo, México sigue siendo una de las economías más
competitivas de la región y está avanzando en algunos de los factores
fundamentales responsables de la prosperidad futura (WEF, 2016). Según el
Foro Económico Mundial (2016), los principales obstáculos para la creación de
empresas en México son, en orden descendente de importancia, la corrupción,
el crimen y el robo, la burocracia gubernamental ineficiente, la infraestructura
inadecuada y una fuerza laboral con educación inadecuada.
3. Metodología
3.1 Selección de muestras y definición de PYME
Al ser obligatorio el registro en la Cámara de Comercio en México, los listados
de empresas estaban fácilmente disponibles. Participaron 278 encuestados,
de los cuales 78 fueron de Guadalajara y 200 de Monterrey. Todos los
95
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
empresarios mexicanos fueron entrevistados personalmente. Una entrevista
promedio duró 30 minutos. Para efectos de esta investigación se adoptó la
definición de la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico
(OCDE), es decir, cualquier empresa que tenga menos de 250 empleados.
Se eligieron para este estudio Guadalajara (estado de Jalisco) y
Monterrey (estado de Nuevo León) debido a su fuerte sector de pequeñas
empresas. La población total del área metropolitana de Monterrey es de 5.34
millones de personas, según Informador (2021). En promedio, en ambos
estados, el 62.75% de la población masculina formaba parte de la población
económicamente activa (PEA) en 2020 (INEGI 2021b y 2021c), mientras que
el 40.2% de la población femenina era económicamente activa.
Las PYMES ocupan el 76% de la población en Nuevo León. Es también
una de las principales entidades responsables del crecimiento económico y la
creación de empleo en México. Con el 4% de la población, el estado produce
el 7,5% del PIB nacional y el 11% de la manufactura nacional; Nuevo León
también genera el 11% de las exportaciones, recibe el 10% de la inversión
extranjera directa (IED) que llega a México y crea el 9% del empleo formal total.
Su ingreso per cápita de 20.000 dólares es casi el doble del promedio nacional.
Según los últimos datos publicados por INEGI (2021b), Nuevo León es el
estado con menor tasa de actividad económica informal.
En cuanto a Guadalajara, es la segunda ciudad más grande de México
con una población total de 5.27 millones de personas en 2020 (Informador
2021), con una tasa de participación económica del 64.1 % para el estado de
Jalisco en su conjunto (INEGI 2021b). Este es el lugar de nacimiento de la
música del mariachi y el tequila, pero también uno de los principales centros
industriales y de negocios del país, a veces denominado el Silicon Valley de
México (Webber, 2015).
Después de la Ciudad de México y Monterrey, Guadalajara tiene la
tercera economía e infraestructura industrial más grande de México. y aporta
el 37% del PIB total del estado de Jalisco. Su base económica es diversificada,
basada principalmente en el comercio y los servicios, aunque el sector
manufacturero juega un papel definitorio. También se encuentra entre los diez
primeros de América Latina en términos de producto interno bruto y el tercer
ranking más alto de México.
La mayor parte de la economía gira en torno al comercio y emplea al
60% de la población. Esta actividad se ha centrado principalmente en la
compra y venta de los siguientes productos: alimentos y bebidas, textiles,
aparatos electrónicos, tabaco, cosméticos, artículos deportivos, materiales de
96
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
construcción y otros. La actividad comercial de Guadalajara es superada sólo
por la Ciudad de México.
En términos de tecnologías de la información y las comunicaciones, que
son necesarias para la mayoría de las operaciones comerciales, tanto los
estados de Jalisco como Nuevo León estaban por delante de los promedios
nacionales de México al 2020. Según INEGI (2021a, b y c), mientras que el
37.6% de los mexicanos tenía una computadora personal, estas proporciones
fueron de 44.5% en Jalisco y 47.8% en Nuevo León en 2020. La propiedad de
teléfonos celulares equivalía al 87.5% en todo México, el 91.7% en Jalisco y el
93% en NL. La propiedad de teléfonos fijos alcanzó el 37.5% en todo el país.
43.4% en Jalisco y 55.7% en NL Finalmente, mientras el 52.1% de los
mexicanos tenía acceso a Internet, en Jalisco lo tenía el 61.8% y en NL el
69.6%.
3.2 Medición de variables
Los datos sobre los motivos empresariales se recopilaron a través de un
cuestionario desarrollado y validado por Robichaud, McGraw y Roger (2001) y
Robichaud (2011) sobre la base de una revisión de la literatura que identifica
las principales categorías de motivos presentes en la literatura existente.
Luego se validaron constructos motivacionales entre muestras de
emprendedores y mediante investigaciones adicionales en varios países,
incluidos Canadá (Robichaud et al., 2010), México y Estados Unidos (Cachon
et al., 2013) y Francia (Assaidi, Kizaba y Guilluy- Sulikashvili, 2015).
Los datos sobre factores de éxito y barreras se recopilaron mediante un
instrumento desarrollado por Chu y Katsioloudes (2001). Este cuestionario ha
sido ampliamente utilizado en muchos países, como Rumania, Vietnam, India,
Venezuela, Canadá, México, Estados Unidos, Nigeria, Ghana y Kenia. La
escala de factores de éxito consta de 17 ítems y la escala de barreras de 16
ítems. El citado instrumento de medición de las motivaciones de los
emprendedores incluye 18 afirmaciones. Esta escala también se ha utilizado
en diversos estudios, especialmente en Francia, Rusia, México, Marruecos,
Canadá y Estados Unidos. Las variables de las escalas se midieron con
escalas tipo Likert que van desde 1 = sin importancia hasta 5 =
extremadamente importante.
97
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
3.3 Análisis de datos
Los datos fueron analizados con el paquete SPSS, utilizando las siguientes
estadísticas: estadística descriptiva como medias y desviaciones estándar,
pruebas no paramétricas de Mann-Whitney; Pruebas T de diferencias entre
medias y análisis de componentes principales, generalmente denominados
análisis factoriales (con rotación ortogonal en modo varimax, que maximiza la
varianza de las cargas cuadradas en cada columna).
4. Resultados
4.1 Perfil de los encuestados
La Tabla 2 resume la distribución de los encuestados según características
personales y organizacionales. Los resultados que describen las
características personales de los encuestados revelan que el 51% de los
emprendedores tienen entre 30 y 49 años, tienen un nivel educativo alto (el
72% tiene educación universitaria) y tienen experiencia previa en gestión y
campo limitada.: El 70% tenía cinco años o menos de experiencia en gestión,
mientras que el 68% tenía cinco años o menos de experiencia en su sector
actual. La mayoría de los encuestados son hombres (63% frente al 37% de las
mujeres), están casados o viven con su cónyuge en el 66% de los casos y el
47% de ellos se vieron obligados a crear su negocio por necesidad. Además,
el 36% de ellos tiene un cónyuge involucrado en el negocio y la contribución
conyugal al ingreso familiar puede calificarse de mínima, ya que sólo el 25%
de los cónyuges aporta más del 26% del ingreso total de la familia. Finalmente,
aproximadamente la mitad de los encuestados de la muestra (45%) informaron
trabajar más de 40 horas por semana.
En términos de variables organizativas, las empresas de los
encuestados están más concentradas en los sectores minorista y de servicios
(el 92% está ubicada en estos dos sectores), son relativamente jóvenes (el
50% de las empresas se han creado en cinco años) y están ubicadas en
comunidades urbanas (el 85% de las empresas están ubicadas en ciudades
con más de 100.000 habitantes). En segundo lugar, la mayoría de los
empresarios tienden a operar solos (55% de ellos), con ventas inferiores a
$100.000 en el 38% de los casos y el 84% de ellos había iniciado su propio
negocio (en lugar de heredarlo o comprarlo). Finalmente, la mayoría de ellos
califica el nivel de endeudamiento de su empresa como bajo (56%) y su
personal es limitado (el 64% tiene menos de seis empleados).
98
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
Tabla 2. Características personales y organizativas de los encuestados (N=278)
Características personales
Características organizativas
%
Edad
20 a 29 años
30 a 49 años
50 +
Educación
Preparatoria
Título universitario
23
51
26
28
72
Género
Masculino
Femenino
63
37
Estado y participación conyugal
Casado
Cónyuge involucrado en negocios
Empezó el negocio por razones de necesidad.
Experiencia pasada en el sector empresarial
actual.
Ninguno
1-5 años
6-10 años
11+ años
Experiencia de gestión pasada
Ninguno
1-5 años
6-10 años
11+ años
Contribución conyugal a los ingresos familiares
Ninguno
1% - 25%
26% - 60%
61% - 100%
Horas semanales trabajadas en la empresa
0-20 horas
21-40 horas
41 – 55 horas
56 horas y más
66
36
47
29
39
14
18
28
42
17
13
62
13
18
7
28
26
23
22
%
Población
Menos de 25.000
25.001 a 100.000
Más de 100.000
Ventas
Menos de $100,000
$100,001-$500,000
$500,001 y +
Complemento de dotación
1 a 5 empleados
6 a 10 empleados
11 +
Sector económico
Minorista
Servicios
Manufactura
Proceso de puesta en marcha
Creado por el propietario
Compró
Heredado/Franquiciado
Edad de la empresa
1-5 años
6-10 años
11-20 años
21 años y +
Número de propietarios
1 dueño
2 dueños
3 propietarios y +
Importancia de la deuda
Bajo/muy bajo
Medio
Importante/muy importante
6
9
85
38
26
36
64
13
23
50
42
8
84
9
7
|
50
23
20
7
55
33
12
56
21
23
4.2 Motivaciones
La Tabla 3 presenta las puntuaciones de cada uno de los 18 ítems variables
que forman la escala de motivación. La afirmación mejor valorada para todos
los encuestados fue "Aumentar mis ingresos", con una puntuación media total
de 4,31. La segunda afirmación mejor clasificada es "Para mi propia
99
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
satisfacción", con una puntuación media de 4,24, mientras que "Aumentar las
ventas y los beneficios" y "Crear mi propio trabajo" ocuparon el tercer y cuarto
lugar con puntuaciones medias de 4,16 y 4,11 respectivamente, seguidas de
"Ser mi propio jefe” y “Maximizar el crecimiento empresarial” (puntuaciones
medias de 4,07 y 4,06). Por otro lado, las dos opciones menos favorecidas por
los encuestados son, por orden: "Obtener reconocimiento público" y
"Divertirse" con puntuaciones medias de 2,99 y 2,75. Las opciones extrínsecas
parecen haber sido las más importantes para los encuestados, ya que cuatro
de las primeras seis opciones son de naturaleza económica.
Tabla 3. Medias y desviaciones estándar de la escala de motivación empresarial
Variables de motivación
Aumentar mis ingresos
Para mi propia satisfacción
Incrementar las ventas y las ganancias
Crear mi propio trabajo
Ser mi propio jefe
Maximizar el crecimiento empresarial
Para tener siempre seguridad laboral
Tomar mis propias decisiones
Adquirir una vida cómoda
Mantener mi libertad personal.
Acepta el desafío
Demostrar que puedo tener éxito
Estar más cerca de mi familia
Construir un negocio para transmitir
Acumular capital para la jubilación
Proporcionar trabajo a mi familia.
Obtener reconocimiento público
Divertirse
Media
4.31
4.24
4.16
4.11
4.07
4.06
4.04
4.00
3.97
3.93
3,89
3.75
3.74
3.50
3.36
3.25
2,99
2,75
Desviaciones estándar
.898
.947
.939
1.109
1.113
1.027
1.028
1.058
.985
.956
1.103
1.221
1.277
1.237
1.247
1.233
1.277
1.424
Curiosamente, no hubo diferencias estadísticamente significativas en
las motivaciones entre géneros. Además, "Aumentar mis ingresos" y "Para mi
propia satisfacción" fueron las dos opciones principales tanto para hombres
como para mujeres en la muestra, mientras que "Obtener reconocimiento
público" y "Divertirme" fueron las dos últimas opciones en el mismo orden que
Bueno.
Se realizó un análisis factorial (análisis de componentes principales
Varimax) de las motivaciones de los encuestados para determinar los factores
motivacionales. El criterio para la retención de factores fue el de Kaiser, es
decir, se pueden conservar todos los factores con un valor propio superior a 1.
Según lo recomendado por Hair et al. (2006), retuvimos afirmaciones cuyas
100
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
comunalidades entre variables eran superiores a 0,50 con una carga factorial
superior a 0,40. La aplicación de estos criterios dio como resultado la
eliminación de las siguientes afirmaciones:
"Para tener siempre seguridad laboral”, y “Obtener reconocimiento
público”. Las principales observaciones que se derivan del Cuadro 4 son las
siguientes:
• Del análisis de componentes principales resultaron cuatro factores
motivacionales: motivos de independencia y autonomía (seis
afirmaciones), motivos extrínsecos (cuatro afirmaciones), motivos
intrínsecos (tres afirmaciones) y objetivos de seguridad y bienestar
familiar (tres afirmaciones).
• El porcentaje total de varianza explicada fue del 60,15%.
• La consistencia interna de las cuatro escalas calculada por el alfa de
Cronbach oscila entre 0,69 y 0,77 lo que indica una buena consistencia
interna teniendo en cuenta el número de afirmaciones. Al respecto,
Nunnaly y Bernstein (1994) mencionan que, para un instrumento
compuesto por escalas pequeñas de tres a cuatro afirmaciones, un
coeficiente alfa de 0,70 o más se considera satisfactorio e indica que
los ítems que forman las escalas probablemente miden el mismo
constructo.
El análisis de componentes principales reduce un conjunto más amplio
de variables a unas pocas dimensiones generales, proporcionando así una
imagen general de los factores en lugar de una consideración individual de
cada variable. Los valores propios obtenidos para cada factor indican su
importancia relativa al explicar la proporción de la varianza total asociada con
las variables que componen un factor. Por ejemplo, el factor "motivos
extrínsecos" explica la mayor parte de la varianza total (32,66%), seguido del
factor "independencia y autonomía" con un 10,08% y por los factores
"motivaciones intrínsecas" y "seguridad y bienestar familiar". con 9,72% y
7,69% respectivamente.
Es importante comprender que los resultados del análisis factorial no
nos informan sobre la importancia relativa de cada factor desde la perspectiva
de los encuestados. Por ejemplo, aunque el factor “motivaciones intrínsecas”
ocupa el tercer lugar en el porcentaje de varianza explicado en el análisis
factorial con un 9,72% (Tabla 4), en la Tabla 5 se muestra que su puntuación
acumulada ocupa el segundo lugar en importancia atribuida a los factores por
los encuestados de la muestra, con una puntuación media acumulada de 3,97.
Además, el factor "motivaciones extrínsecas" resultó ser el más importante
101
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
según las puntuaciones de los encuestados, con una media acumulada de
4,12. Ambos factores "independencia y autonomía" y "seguridad y bienestar
familiar" ocuparon el tercer y cuarto lugar respectivamente con puntuaciones
medias de 3,77 y 3,37.
Tabla 4. Motivaciones – Análisis factorial
Motivos
extrínsecos
Variables
Adquirir una vida
cómoda
Maximizar el
crecimiento
empresarial
Incrementar las
ventas y las
ganancias
Aumentar mis
ingresos
Tomar mis propias
decisions
Ser mi propio jefe
Mantener mi libertad
personal.
Estar más cerca de
mi familia
Divertirse
Crear mi propio
trabajo
Acepta el desafío
Demostrar que
puedo tener éxito
Para mi propia
satisfacción
Acumular capital
para la jubilación
Proporcionar trabajo
a mi familia.
Construir un negocio
para transmitir
Valores propios
Varianza explicada
Alfa de Cronbach
Independencia y
autonomía
Motivos
intrínsecos
Seguridad y
bienestar familiar
Comunalidades
0.605
0.538
0.525
0,598
0,797
0.709
0.836
0.743
0.607
0,614
0.584
0,694
0,773
0.680
0.605
0,577
0.521
0.504
0.502
5.226
32,66
.77
0.542
1.614
10.08
.73
0.810
0,722
0.750
0.633
0,624
0.502
1.556
9,72
.70
0.561
0.512
0,761
0.603
0,697
0.511
1.229
7,69
.69
Tabla 5. Puntuaciones medias - Factores de motivación
Factores
Motivos extrínsecos
Motivos intrínsecos
Independencia y autonomía
Seguridad y bienestar familiar
Media
4.12
3.97
3.77
3.37
102
Desviación Estándar
.74317
.86336
.80861
.92648
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
Las medias de las escalas se calcularon promediando las puntuaciones
de todas las afirmaciones que componen cada factor. Por ejemplo, la
puntuación media igual a 3,37 obtenida para el factor «familia» equivale a la
puntuación media de las afirmaciones que componen ese factor. (ver tabla 4).
4.3 Factores de éxito
La Tabla 6 presenta los resultados de un análisis de la importancia atribuida a
todas las cargas de factores de éxito. El factor de éxito más importante fue
"buen servicio al cliente" con una media de 4,61, seguido de "reputación por la
honestidad" y "carisma - amabilidad hacia los clientes" con medias de 4,53 y
4,49 respectivamente. Los factores “trabajar muchas horas” y “buen
producto/servicio a precio competitivo” ocuparon el cuarto y quinto lugar con
promedios de 4,38 y 4,30 respectivamente. Las opciones menos importantes
fueron "apoyo gubernamental satisfactorio" y "participación política" con
promedios de 2,44 y 2,27. Estas son las únicas dos afirmaciones, entre las 17
afirmaciones del instrumento de medición de factores de éxito, que obtienen
una media inferior a 3,00. Esto significa que, en general, los empresarios de
nuestra muestra no dependen del apoyo gubernamental o político para
asegurar el éxito de sus negocios.
Tabla 6: Medias y desviaciones estándar de la escala de éxito empresarial
Variables de éxito
Buen servicio al cliente
Reputación de honestidad
Carisma; amabilidad con los clientes
Trabajo duro
Buen producto a un precio competitivo
Capacidad para gestionar personal
Buenas habilidades de gestión general
Mantenimiento de registros precisos de ventas/gastos
Formación adecuada
Ubicación
Factores de marketing como la promoción de ventas
Apoyo de familiares y amigos
Experiencia empresarial previa
Acceso a la capital
Participación comunitaria y creación de redes
Apoyo gubernamental satisfactorio
Participación política
103
Media
4.61
4.53
4.49
4.38
4.30
4.11
4.08
4.03
3.83
3.81
3.76
3.70
3.61
3.56
3.35
2.44
2.27
Desviaciones estándar
.717
.777
.773
.882
.908
.777
1.043
1.003
1.123
1.141
1.141
1.196
1.258
1.282
1.082
1.344
1.259
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
Los resultados del análisis de género revelan que las mujeres priorizan
los factores de marketing (media de 4,11 frente a 3,60) y la participación
política (2,39 frente a 1,96) más que los hombres. Estos dos últimos resultados
son estadísticamente significativos al nivel de 0,001. Los hombres obtuvieron
puntuaciones más altas que las mujeres en los siguientes factores
(estadísticamente significativos con 0,05): buenas habilidades de gestión
general (4,16 frente a 3,86), formación adecuada (3,92 frente a 3,61) y
experiencia empresarial (3,70 frente a 3,37).
La Tabla 7 presenta el resultado del análisis factorial (análisis de
componentes principales) para los factores de éxito. Al igual que en el caso de
las motivaciones, sólo se retuvieron los enunciados cuyas comunidades
(también llamadas calidad de representación) entre las variables fueron
superiores a 0,50 y cuyo peso factorial superó 0,40. Tras la aplicación de estos
criterios, se eliminó la afirmación "conocida por su honestidad". Los resultados
finales del análisis factorial sugieren cuatro agrupaciones: el Factor 1
corresponde a características personales y del producto/servicio (4
afirmaciones), el Factor 2 incluye 5 afirmaciones sobre diferentes aspectos, el
Factor 3 se ocupa de las habilidades de gestión y la formación (3 afirmaciones),
mientras que el cuarto factor se refiere a los entornos inmediatos y externos (4
afirmaciones). Se encontró que la escala de características personales y de
producto/servicio era la más sólida en el análisis (% de la varianza explicada
de 16,26 y un valor propio de 2,602), seguida en orden por el factor misceláneo
(% de la varianza explicada de 14,09 y un valor propio de 2,255), el factor de
habilidades directivas y capacitación (% de varianza explicada de 13,06 y un
valor propio de 2,177), y el factor de entornos inmediatos y externos (% de
varianza explicada de 13,4 y un valor propio de 2,149). El porcentaje total de
varianza explicada es del 57,4% y la consistencia interna de las 4 escalas
calculadas por el alfa de Cronbach oscila entre 0,66 y 0,74.
104
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
Tabla 7. Factores de éxito - Análisis factorial
Variables
Carisma;
amabilidad con
los clientes
Buen producto a
un precio
competitivo.
Buen servicio al
cliente
Trabajo duro
Experiencia
empresarial
previa
Ubicación
Acceso al capital
Participación
comunitaria y
creación de
redes.
Mantenimiento
de registros
precisos.
Formación
adecuada
Buenas
habilidades de
gestión general.
Capacidad para
gestionar
personal.
Apoyo
gubernamental
satisfactorio
Factores de
marketing
Apoyo de
familiares y
amigos.
Participación
política
Valores propios
Varianza
explicada
Alfa de
Cronbach
Características
personales y del
producto/servicio.
0.665
Misceláneos
Habilidades
de gestión y
formación
Entornos
inmediatos
y externos.
Comunalidades
.523
0,737
.610
0,797
.653
0,695
0.521
.517
.510
0,788
0.510
0.560
.673
.537
.514
0,676
.592
0.708
.653
0,672
..553
0,653
.536
0,715
.677
0.557
.523
0,678
.562
0,659
.643
2.602
16.26
2.255
14.09
2.177
13.60
2.149
13.40
.74
.73
.66
.66
105
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
La Tabla 8 presenta las medias acumuladas de los factores de éxito para
determinar qué factores son más importantes para los encuestados. Se
encontró que el factor "características personales y de producto/servicio" era
el factor más importante entre los encuestados con un promedio acumulado
de 4,44, seguido por el factor "habilidades de gestión y capacitación" con un
promedio de 4,00. Los factores "misceláneos" y "entorno inmediato y externo"
ocuparon el tercer y cuarto lugar en importancia atribuida a los factores por los
encuestados con medias acumuladas de 3,67 y 3,04, respectivamente.
Tabla 8. Puntuaciones medias – Factores de éxito
Factores
Características personales y del producto/servicio.
Habilidades de gestión y formación.
Misceláneos
Entornos inmediatos y externos.
Media
4.44
4.00
3.67
3.04
Desviaciones estándar
.61608
.79782
.82373
.86363
Las medias de las escalas se calcularon promediando las puntuaciones
de todas las afirmaciones que componen cada factor. Por ejemplo, la
puntuación media obtenida para el factor «Misceláneos» es igual a la
puntuación media de las afirmaciones que componen ese factor. (ver tabla 7).
4.4 Barreras
El Cuadro 9 presenta los resultados obtenidos sobre las barreras que enfrentan
los emprendedores en México. Las tres opciones principales de los
encuestados que se destacan del resto fueron "economía débil". "empleados
no confiables y poco confiables" y "demasiada competencia", con
puntuaciones medias de 3,59, 3,50 y 3,42. La obtención de financiación a corto
plazo quedó en cuarto lugar con una puntuación media de sólo 3,19. La única
diferencia de género que surgió del análisis fue en el ítem de competencia
(estadísticamente significativo al nivel de 0,05): las mujeres percibieron que la
competencia era más fuerte que los hombres (media de 3,84 versus 3,34 para
los hombres).
106
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
Tabla 9. Medias y desviaciones estándar de la escala de barreras empresariales
Variables de barreras
Economía débil
Empleados no confiables y poco confiables
Demasiada competencia
Obtención de financiación a corto plazo
Incapacidad para mantener registros contables precisos.
Obtención de financiación a largo plazo
Demasiada regulación/burocracia gubernamental
Falta de formación gerencial.
Falta de formación en marketing.
Ubicación insegura
Estructura fiscal compleja y confusa
Proceso de registro de empresas complicado
Problemas de electricidad
Carreteras en mal estado – transporte
Estacionamiento limitado
Limitaciones del comercio exterior
Media
3.59
3.50
3.42
3.19
3.18
3.03
3.01
2,99
2,99
2.94
2.91
2.76
2.71
2.59
2.55
2.42
Desviaciones estándar
1.170
1.359
1.196
1.224
1.269
1.184
1.457
1.288
1.243
1.395
1.351
1.301
1.501
1.411
1.357
1.346
Los datos sobre barreras empresariales también se sometieron a un
análisis de componentes principales para determinar su estructura factorial. Se
eliminaron las declaraciones "empleados no confiables y poco confiables",
"estacionamiento limitado" y "demasiada competencia". La Tabla 10 presenta
los resultados del análisis factorial, sugiriendo tres agrupaciones de la
siguiente manera: el factor 1 representa cuestiones de infraestructura (6
afirmaciones); El factor 2 representa la falta de habilidades (3 afirmaciones),
mientras que el factor 3 engloba el entorno externo (4 afirmaciones). Se
encontró que la escala de problemas de infraestructura era la más fuerte en el
análisis (% de varianza explicada de 24,53 y un valor propio de 3,189), seguida
en orden por el factor de falta de habilidades (% de varianza explicada de 22,19
y un valor propio de 2,886) y el factor de entorno externo (% de varianza
explicada de 18,56 y un valor propio de 2,413). El porcentaje total de varianza
explicada fue del 65,29%. La consistencia interna de las 3 escalas calculada
por el alfa de Cronbach varía de 0,76 a 0,86 lo que indica una buena
consistencia interna.
107
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
Tabla 10. Barreras – Análisis factorial
Variables
Estructura fiscal compleja y
confusa
Ubicación insegura
Proceso de registro de empresas
complicado
Limitaciones del comercio exterior
Carreteras/transporte en malas
condiciones
Problemas de electricidad
Incapacidad para mantener
registros contables precisos.
Falta de formación en marketing.
Falta de formación gerencial.
Obtención de financiación a corto
plazo
Obtención de financiación a largo
plazo
Demasiada regulación/burocracia
gubernamental
Economía débil
Valores propios
Varianza explicada (%)
Alfa de Cronbach
Infraestructura
asuntos
0.520
Falta de
habilidades
Entorno
externo
Comunalidades
. 677
0.540
0.710
. 572
. 650
0.690
0,852
.616
.761
0,751
.666
.623
0.569
0.864
0.824
0,751
3.189
24,53
.86
2.886
22.19
.82
0,837
.780
.761
.713
0.821
.693
0.591
.510
0.606
2.413
18.56
.76
.515
La Tabla 11 presenta los factores más importantes para los
encuestados. El factor "Entorno externo" ocupó el primer lugar con una
puntuación media de 3,20, mientras que "Falta de habilidades" y "Problemas
de infraestructura" ocuparon el segundo y tercer lugar, con puntuaciones
medias acumuladas respectivamente iguales a 3,06 y 2,71.
Tabla 11. Puntuaciones medias – Factores de barrera
Factores
Entorno externo
Falta de habilidades
Problemas de infraestructura
Media
3.20
3.06
2.71
Desviaciones estándar
.96045
1.08201
1.06849
Las medias de las escalas se calcularon promediando las puntuaciones
de todas las afirmaciones que componen cada factor. Por ejemplo, la
puntuación media obtenida para el factor «Entorno externo» es igual a la
puntuación media de las afirmaciones que componen ese factor. (ver tabla 10).
108
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
5. Discusión y conclusión
Este estudio intentó obtener una mejor comprensión del emprendimiento en
México a través del estudio de motivaciones, factores de éxito y barreras. Para
ello, se identificaron las motivaciones emprendedoras, los factores de éxito y
las limitaciones/barreras de los emprendedores mexicanos para resaltar los
más importantes. También se utilizó un análisis factorial para agrupar las
afirmaciones en grupos más pequeños.
Primero, los análisis estadísticos de los resultados revelan que los
emprendedores en México están motivados principalmente por objetivos
extrínsecos, ya que cuatro de las seis opciones principales están motivadas
económicamente. Sólo la segunda opción "ayudar a mi desarrollo personal" y
la quinta opción "ser mi propio jefe" son de naturaleza intrínseca. Los
emprendedores de la muestra buscan, por tanto, a través de su negocio,
alcanzar objetivos principalmente económicos, así como ayudar a su desarrollo
personal y satisfacer su necesidad de independencia. Los resultados de este
estudio parecen mostrar que los emprendedores en México comparten
similitudes con sus pares de Kenia, Ghana, Nigeria, Venezuela, Rumania y
Turquía, donde las motivaciones extrínsecas son predominantes, pero también
con países como Canadá y Estados Unidos, donde las motivaciones
intrínsecas son predominantes. más importante. (Benzing et al. 2009; Benzing
y Chu, 2009).
En segundo lugar, los resultados finales del análisis factorial sugieren
cuatro factores: motivación extrínseca, motivación intrínseca, independencia y
autonomía, y seguridad y bienestar familiar. Esta agrupación es similar a los
resultados obtenidos en los estudios de Robichaud, McGraw y Roger (2001),
Kuratko, Hornsby y Naffziger (1997) y Benzing et al. (2009). Además, el factor
de motivaciones extrínsecas ocupó el primer lugar en el cálculo de las medias
acumuladas con una media de 4,12, seguido de cerca por el factor de
motivaciones intrínsecas con una media de 3,97. En conclusión, estos
resultados apoyan lo dicho en el párrafo anterior de que los empresarios
mexicanos darían más importancia a las motivaciones extrínsecas y al mismo
tiempo favorecerían ciertos objetivos intrínsecos como la necesidad de
autonomía e independencia. Además, el estudio de Radojevich-Kelley (2014)
coincide con esto en la medida en que el aspecto financiero constituía, para un
emprendedor mexicano, la principal recompensa por estar en el negocio
seguido en segundo lugar por la necesidad de autonomía e independencia.
Además, la presencia de objetivos intrínsecos en las primeras elecciones de
los encuestados podría explicarse por el hecho de que el estudio se realizó en
109
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
dos ciudades importantes de México donde las condiciones económicas son
más favorables. En conclusión, no se observaron diferencias significativas
entre hombres y mujeres de la muestra. De hecho, nuestros resultados
muestran que las mujeres emprendedoras favorecían esencialmente las
mismas motivaciones que los hombres emprendedores.
Los resultados de los análisis revelan muchas similitudes en los factores
de éxito identificados en este estudio en comparación con investigaciones
anteriores (Partida, Carrera y Villareal, 2012). De hecho, las tres opciones
principales identificadas como "brindar un buen servicio al cliente",
"honestidad" y "carisma o ser amigable con los clientes" estaban entre las
principales opciones mencionadas en la literatura (ver Tabla 1). Además,
Benzing et al. 's (2005b) obtuvo las mismas opciones, pero en diferente orden.
En contraste con los resultados sobre motivaciones, hubo varias diferencias
de género significativas en relación con los factores de éxito. Las mujeres
favorecieron más que los hombres los factores de marketing y la participación
política, mientras que los hombres pusieron más énfasis que sus contrapartes
femeninas en las habilidades de gestión general, la capacitación adecuada y
la experiencia empresarial como factores dominantes de éxito.
Los análisis factoriales identificaron cuatro grupos de factores de éxito:
"características personales y de producto/servicio", "misceláneos",
"capacidades de gestión y capacitación" y " entornos inmediatos y externos".
Por lo tanto, el análisis factorial redujo el conjunto de 17 variables de éxito a
dimensiones más generales, permitiendo una imagen global de los factores en
lugar de una consideración individual. Comparando las medias acumuladas de
las cuatro escalas de factores de éxito, encontramos que los encuestados
están de acuerdo en la importancia de las escalas "características personales
y de producto/servicio" y "habilidades de gestión y formación" en el éxito de su
negocio. De hecho, estas dos escalas salen a la cabeza con medias de 4,44 y
4,00 respectivamente. Esto significa que los encuestados de nuestra muestra
priorizan las características personales del emprendedor y del
producto/servicio, concretamente carisma, trabajar muchas horas, buen
servicio al cliente y un buen producto/servicio a un precio competitivo, así como
capacidad de gestión (buen conocimiento general). capacidad de gestión,
capacidad para gestionar personal, formación adecuada), en detrimento de
factores relacionados con el entorno interno y externo, como un apoyo
gubernamental satisfactorio, el apoyo de familiares y amigos y la implicación
política. Por lo tanto, podemos concluir, con la cautela requerida en el contexto
de una muestra de este tipo, que las organizaciones que capacitan, apoyan y
110
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
asesoran a los futuros emprendedores, así como aquellos que ya dirigen su
empresa, deben poner énfasis en estas categorías de factores.
Al igual que con los factores de éxito, los resultados de los análisis de
las barreras/limitaciones que enfrentan los encuestados revelan muchas
similitudes con investigaciones anteriores. Las opciones que más destacaron
para los encuestados fueron "economía débil", "empleado no confiable y poco
confiable" y "demasiada competencia", con promedios de 3,59, 3,50 y 3,42
respectivamente. El problema de atraer y retener empleados fiables en los que
se pueda confiar parece omnipresente. De hecho, este problema se encontró
en muchos estudios, incluidos Argentina, Chile, Brasil, Rumania, Turquía,
Nigeria, Kenia, Vietnam, China y Serbia, donde ocupó el primer o segundo
lugar en la lista, mientras que el problema de la competencia se informó como
un problema muy importante. barrera en los siguientes países: Nigeria,
Venezuela, Kenia, China y Vietnam.
Al respecto, un artículo publicado por el Foro Económico Mundial (2016)
plantea algunas debilidades estructurales, incluido el problema del personal,
que probablemente moderen el desarrollo del emprendimiento en México. El
documento menciona que la baja matrícula del país en la educación superior
es responsable de una brecha de habilidades, que desacelera el crecimiento
de la productividad y limita la oferta de talento para nuevas empresas. Como
resultado, México podría verse incapaz de hacer frente a la economía del
conocimiento en el mediano plazo. Sin embargo, durante el período 20082010, México gastó el 5,1% de su PIB en educación, cifra superior al promedio
del G20 del 4,8% para el mismo período.
Finalmente, el análisis factorial realizado sobre las barreras sugiere tres
agrupaciones: "problemas de infraestructura", "falta de habilidades" y "entorno
externo". Los tres factores generados por el análisis factorial parecen ser
bastante consistentes ya que se agruparon barreras de la misma naturaleza.
Por ejemplo, el factor "entorno externo" incluye las declaraciones "economía
débil", "demasiada burocracia gubernamental" y "obtención de financiamiento
a corto y largo plazo", mientras que el factor "falta de habilidades" incluye las
declaraciones "incapacidad mantener registros contables actualizados", "falta
de capacitación en marketing" y "falta de capacitación en gestión". De hecho,
son estos dos factores los que ocupan el primer y segundo lugar en el cálculo
de los promedios de los factores acumulados con promedios de 3,20 y 3,06
respectivamente, por delante del factor "problemas de infraestructura"
(promedio de 2,71).
6. Límites de esta investigación
111
�Robichaud, Y.; Cachon, J. C., Barragán-Codina, J. N. & GuerraRodríguez, P.
Esta investigación tiene ciertas limitaciones en cuatro áreas: 1) en cuanto a la
elección de las variables utilizadas (cuestionario utilizado), 2) en la limitación
relacionada con los instrumentos de medición utilizados en el estudio. Estos
instrumentos representan medidas perceptivas de los objetivos perseguidos
por los emprendedores, así como de las variables de éxito y obstáculos, y no
una evaluación objetiva. 3) Una tercera limitación reside en la elección de las
regiones estudiadas. En el último caso, la muestra se extrajo exclusivamente
de entornos urbanos, lo que impide cualquier generalización de los resultados
a la población general (un problema de validez externa). 4) Una cuarta
limitación reside en la importancia de las actividades clandestinas reportadas
por los encuestados. Como se indicó anteriormente, el 58% de los
encuestados consideró que más del 50% de la actividad de su sector no estaba
reportada. Esto sugeriría que sería necesaria una mayor investigación en
profundidad para encontrar por qué se produce esta situación y cuáles son sus
consecuencias.
Sin embargo, saber, por ejemplo, que los motivos de los empresarios
mexicanos se centran principalmente en resultados extrínsecos y que
enfrentan problemas para contratar personal calificado, confiable y con la
capacitación adecuada, y tienen dificultades para acceder a apoyo financiero,
debería ayudar a los gobiernos locales en los respectivos estados de Nuevo
León para el área de Monterrey, y Jalisco para la región de Guadalajara, para
diseñar políticas apropiadas capaces de mejorar el apoyo a los emprendedores
actuales y potenciales. Más específicamente, saber que la capacitación y
confiabilidad de la fuerza laboral mexicana es el principal obstáculo para los
empresarios mexicanos podría alentar a las autoridades gubernamentales a
desarrollar programas de capacitación laboral mejor adaptados a las
necesidades empresariales.
Esta investigación exploratoria podría extenderse a otras ciudades, así
como a áreas rurales, para permitir una comparación urbana versus rural de
un país. Un estudio de este tipo proporcionaría más información para
comprender mejor las cuestiones que rodean las motivaciones, los factores de
éxito y los obstáculos según el tamaño de las localidades en las que operan
las PYME y así generalizar los resultados a todas las poblaciones
112
�Motivos, Factores de Éxito y Barreras en el Emprendimiento de las PYMES
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Dublin Core
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Title
A name given to the resource
InnOvaciOnes de NegOciOs
Description
An account of the resource
InnOvaciOnes de NegOciOs, inicia en el 2004; publica trabajos originales de nivel científico en el área de negocios. La revista presenta investigaciones de tipo básico y aplicado en el área de administración, contabilidad y temas afines. El alcance abarca temas de auditoría, contabilidad internacional, costos y presupuestos, finanzas, gestión del capital humano, gestión pública, impuestos y estudios fiscales, mercadotecnia, negocios internacionales y tecnologías de la información. Se enfatiza la integración de ideas y la generación de ámbitos que estimulen discusiones fructíferas y la creación de hipótesis novedosas. La revista publica los siguientes tipos de manuscritos relativos a una investigación: documental, empírica, de casos y reseñas de libros. Los trabajos pueden presentarse en español o inglés.
Creator
An entity primarily responsible for making the resource
Araiza Vázquez, María de Jesús, Editor Responsable
Date
A point or period of time associated with an event in the lifecycle of the resource
2004
Text
A resource consisting primarily of words for reading. Examples include books, letters, dissertations, poems, newspapers, articles, archives of mailing lists. Note that facsimiles or images of texts are still of the genre Text.
Título Uniforme
InnOvaciOnes de NegOciOs
Año de publicación
El año cuando se publico
2024
Año
Año de la revista (Año 1, Año 2) No es es año de publicación.
21
Número
Número de la revista
41
Mes de publicación
Mes cuando se publicó
Enero-Junio
Día
Día del mes de la publicación
2
Periodicidad
La periodicidad de la publicación (diaria, semanal, mensual, anual)
Semestral
Dublin Core
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Title
A name given to the resource
InnOvaciOnes de NegOciOs, 2024, Año 21, No 41, Enero-Junio
Creator
An entity primarily responsible for making the resource
Araiza Vázquez, María de Jesús, Editor Responsable
Subject
The topic of the resource
Administración
Auditoría
Contabilidad
Finanzas
Gestión Pública
Tecnologías de la Información
https://revistainnovaciones.uanl.mx/index.php/revin
Description
An account of the resource
InnOvaciOnes de NegOciOs, inicia en el 2004; publica trabajos originales de nivel científico en el área de negocios. La revista presenta investigaciones de tipo básico y aplicado en el área de administración, contabilidad y temas afines. El alcance abarca temas de auditoría, contabilidad internacional, costos y presupuestos, finanzas, gestión del capital humano, gestión pública, impuestos y estudios fiscales, mercadotecnia, negocios internacionales y tecnologías de la información. Se enfatiza la integración de ideas y la generación de ámbitos que estimulen discusiones fructíferas y la creación de hipótesis novedosas. La revista publica los siguientes tipos de manuscritos relativos a una investigación: documental, empírica, de casos y reseñas de libros. Los trabajos pueden presentarse en español o inglés.
Publisher
An entity responsible for making the resource available
Universidad Autónoma de Nuevo León, Facultad de Contaduría Pública y Administración
Date
A point or period of time associated with an event in the lifecycle of the resource
2024-05-02
Type
The nature or genre of the resource
Revista
Format
The file format, physical medium, or dimensions of the resource
text/pdf
Identifier
An unambiguous reference to the resource within a given context
2021290
Source
A related resource from which the described resource is derived
Fondo Universitario
Language
A language of the resource
spa/eng
Coverage
The spatial or temporal topic of the resource, the spatial applicability of the resource, or the jurisdiction under which the resource is relevant
San Nicolás de los Garza, N. L.
Access Rights
Information about who can access the resource or an indication of its security status. Access Rights may include information regarding access or restrictions based on privacy, security, or other policies.
Universidad Autónoma de Nuevo León
Rights Holder
A person or organization owning or managing rights over the resource.
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